【正文】 。重復征稅導致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，分工粗，效率低，不符合市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。（3）長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運輸企業(yè)會計賬簿混亂，財務核算不符合規(guī)范。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，很多企業(yè)對技術研發(fā)、設備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護，也不利于交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展。（1）交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，是先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關。（2）運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍，運輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎較好。二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響據(jù)上海市統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在上海營改增政策實施初期，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負，一般納稅人稅負有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計局的一項調(diào)查結(jié)果顯示，%的交通運輸業(yè)一般納稅人稅負增加。據(jù)測算營改增后運輸業(yè)實際稅負由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進項稅額無法抵扣，相關配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數(shù)據(jù)來看，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比。交通運輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。（二）“營改增”。試點政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。交通運輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。（1）固定資產(chǎn)。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進項發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠，在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡，但企業(yè)需預先在油卡中墊付大量資金，并且司機要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。（3）修理費、汽配費。對于長途運輸而言，由于業(yè)務是在全國范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進行修理，而很少使用公司預先購買的配件，但長途運輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費用相對較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過路過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進項稅額較少的重要原因。由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進行納稅籌劃達到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財務會計不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計算應納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進項發(fā)票等問題。（三）上海營改增試點在全國推廣的意義上海市根據(jù)“營改增”政策實施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負增加的問題制定了相應過渡性財政扶持政策，設立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。針對交通運輸業(yè)出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進行。“營改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應，通過了解試點地區(qū)的營改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實際困難，總結(jié)營改增政策的不合理之處，有利于在全國范圍內(nèi)推進營改增稅制改革順利進行。三、交通運輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善（一）進一步擴大試點地區(qū)直至擴展到全國交通運輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發(fā)展趨勢，將試點地區(qū)進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應，減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運輸業(yè)及上下游相關行業(yè)的影響，促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。（二）。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標準稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運輸業(yè)，各國普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通更運輸業(yè)設置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務，也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區(qū)的情況來看，交通運輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設置的稅率沒有經(jīng)過嚴格實證測算從而設置過高造成的，有關部門應分析總結(jié)試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經(jīng)驗，設置差別稅率，對公共交通領域征收低稅率或零稅率，以促進我國公共交通的發(fā)展。試點政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準，標準過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時小規(guī)模納稅人由于其財務賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過多也會加重國家核定征稅負擔，還會引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標準，逐步擴大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。（1）交通運輸業(yè)“營改增”的順利進行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對稅負不降反升的企業(yè)出臺了配套的過渡性財政扶持政策，設立了營改增試點財政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營改增”試點范圍逐步擴大的情況下，值得其他試點地區(qū)參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條?？茖W的進項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在，擴大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關鍵。國家應盡快出臺相關政策，把占企業(yè)成本較大的過路過橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。（三）完善稅收征管環(huán)境，加強稅收征管水平，產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達。針對交通運輸業(yè)目前財務賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務師、注冊會計師、稅務律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會計核算，加強交通運輸企業(yè)建賬建制。交通運輸業(yè)作為“營改增”試點行業(yè)，由于政策頒布實際那較短，相關法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強監(jiān)督，及時出臺措施進行規(guī)制。交通運輸業(yè)原來由地稅局征收營業(yè)稅，改征增值稅后由國稅局負責征收，加上交通運輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強、稅源難以掌控，國家更應該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務人員業(yè)務素質(zhì)，加強稅收征管水平。增值稅本身是一個優(yōu)良的稅種，但由于其計稅方式相對復雜，所以有關部門應加強稅收政策的宣傳解讀，利用網(wǎng)絡、媒體等多種方式培養(yǎng)納稅人的納稅意識，提高納稅人的業(yè)務水平和專業(yè)素質(zhì)。也應引導企業(yè)積極進行納稅籌劃，制定適應國家稅收政策的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理節(jié)稅?！盃I改增”稅制改革的初衷在于實現(xiàn)結(jié)構性減稅，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構的優(yōu)化調(diào)整。但在實際執(zhí)行過程中卻造成很多交通運輸企業(yè)稅負不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當進行納稅籌劃，制定適當?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問題，缺乏實證研究測算、稅率設置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。本文通過對上海交通運輸企業(yè)實證考察中反應的一些問題進行分析和總結(jié)，以期對我國營業(yè)稅改征增值稅稅制改革的發(fā)展完善提出一些參考意見。