【正文】 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅講義目 錄第一講 概述 4一、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制存在的問(wèn)題 4二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)介 51．為什么要將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用？ 52．為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？ 63. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么? 64．改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？ 75. 改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的制度銜接？對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過(guò)渡安排？ 76. 改革試點(diǎn)的主要稅制安排。 77． 納稅人在改革前需要做哪些準(zhǔn)備？從什么時(shí)候開始繳納增值稅？ 8三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅初期主要問(wèn)題 9 9 9思考題： 10第二講 營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)納稅人的規(guī)定 11一、試點(diǎn)納稅人概念 11（一）納稅人 11（二）扣繳義務(wù)人 11（三）承包人與發(fā)包人 12二、納稅人的分類 13（一）一般納稅人 13（二）小規(guī)模納稅人 14三、一般納稅人的認(rèn)定 14（一）直接認(rèn)定 14（二）不認(rèn)定一般納稅人的特殊規(guī)定 14四、合并納稅 15合并納稅的概念 15思考題： 15第三講 征稅范圍和稅率 16一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的征稅范圍 16（一）應(yīng)稅服務(wù)的概念 16（二）試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)稅目 17二、稅率與征收率 32（一）增值稅稅率 32（二）增值稅征收率 33思考題： 33第四講 應(yīng)納稅額的計(jì)算 34一、增值稅的計(jì)稅方法（包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法） 34（一）一般計(jì)稅方法 34（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 36二、銷售額與銷項(xiàng)稅額 36（一）銷售額的一般規(guī)定 36（二）增值稅是價(jià)外稅 37（三）銷售額的特殊規(guī)定 37（四）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 40（五）進(jìn)項(xiàng)稅額與不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 42三 、一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 45四、境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款 46扣繳稅款的一般規(guī)定 46思考題： 47第五講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng) 49一、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù) 49二、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 50第六講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策 51第七講 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 51試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 51（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 51（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 54（三）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 55（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 57思考題： 58營(yíng)業(yè)稅改征增值稅講義 （ 廣西瑞豐稅務(wù)師事務(wù)所 方榕）第一講 概述一、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制存在的問(wèn)題我國(guó)的增值稅制度是以銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納增值稅額的層層銷售、層層抵扣的鏈條式稅制，其優(yōu)點(diǎn)是能夠消除商品流通中的重復(fù)征稅，是貨物、勞務(wù)稅制中的理想稅制。較營(yíng)業(yè)稅相比，除《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定的六種情況允許扣減部分營(yíng)業(yè)額外，其他均按營(yíng)業(yè)收入全額征收，這樣就形成了營(yíng)業(yè)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行期間的重復(fù)征稅問(wèn)題，從1995年開始，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)規(guī)范性文件，對(duì)交通運(yùn)輸、建筑金融、服務(wù)等九個(gè)稅目的部分項(xiàng)目實(shí)行差額征稅。截止2012年9月，營(yíng)業(yè)稅差額征稅從最初的6項(xiàng)擴(kuò)大到52項(xiàng)。這些政策的出臺(tái)，解決了營(yíng)業(yè)稅制內(nèi)部的部分問(wèn)題，但無(wú)法解決營(yíng)業(yè)稅自身的稅制弱點(diǎn)，重復(fù)征稅情況仍然普遍存在。此外，適用營(yíng)業(yè)稅不同征收品目有差額與非差額不同的待遇，也導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅納稅人之間的稅負(fù)不公。二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)介1．為什么要將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用？　 增值稅自1954年在法國(guó)開征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》即：財(cái)稅（2011）110號(hào)文件。2．為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點(diǎn)十分必要。上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。3. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么?根據(jù)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》 財(cái)稅（2011）110號(hào)的精神， 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了財(cái)稅（2013）37號(hào)文件，其附件：（1）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（2） 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（3） 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（4）《 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》 自2013年8月1日起執(zhí)行。4．改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？　按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%－10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。5. 改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的制度銜接？對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過(guò)渡安排？ 對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。 （詳見37號(hào)文附件2） 為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件明確，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。（詳見37號(hào)文附件3）6. 改革試點(diǎn)的主要稅制安排?！。?）稅率在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率?！。?）計(jì)稅方式交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。?。?）計(jì)稅依據(jù)納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除?！。?）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（詳見37號(hào)文附件4）業(yè)內(nèi)人士分析指出，隨著中國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的推進(jìn)與擴(kuò)大，目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將逐步改為征收增值稅，中國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面將結(jié)束。7． 納稅人在改革前需要做哪些準(zhǔn)備？從什么時(shí)候開始繳納增值稅？ 答：從現(xiàn)在到試點(diǎn)實(shí)施還有2個(gè)月的時(shí)間，希望試點(diǎn)的納稅人及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。 試點(diǎn)納稅人自2013年8月1日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，按月申報(bào)的試點(diǎn)納稅人，2013年8月申報(bào)繳納的是2013年7月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅，2013年8月實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)于9月申報(bào)繳納。營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅初期主要問(wèn)題現(xiàn)代物流行業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。經(jīng)營(yíng)方式上采用整合各類物流資源，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)，一站式服務(wù)等新型商業(yè)模式，此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（除鐵路運(yùn)輸外）運(yùn)輸行業(yè)納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍，增值稅稅率11%；物流企業(yè)中，從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”增值稅率6%，經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)試，%，轉(zhuǎn)換增值稅后，增值稅率1115%，現(xiàn)代物流輔助業(yè)稅率為6%，只提高1%，企業(yè)對(duì)提高的稅負(fù)一般可以自行消化。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅率6%，中間投入約為43%，轉(zhuǎn)換增值稅后，稅負(fù)基本持平。造成稅負(fù)增加的主要原因是企業(yè)外購(gòu)商品、勞務(wù)不注意索取增值稅發(fā)票，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，適應(yīng)增值稅的規(guī)定后，稅負(fù)會(huì)有所下降。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的變化和企業(yè)發(fā)票開具、納稅申報(bào)方式的變化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅企業(yè)在成為增值稅納稅人后，應(yīng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)身份確認(rèn)，領(lǐng)購(gòu)稅控裝置，2012年8月1日起應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目可開具增值稅專用發(fā)票，受票方取得后可以認(rèn)證抵扣。如果稅控裝置領(lǐng)用、使用不到位，就無(wú)法順利開出增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而影響增值稅申報(bào)質(zhì)量。 思考題：一、填空（1）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（ ）改征（ ）。（2）全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了（ ）文件及附件。（3）改革試點(diǎn)的主要稅制安排的稅率設(shè)置為：在現(xiàn)行增值稅（ %）標(biāo)準(zhǔn)稅率和（ %）低稅率基礎(chǔ)上，新增（ %）和（ %）兩檔稅率。二、多選題（1）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的基本原則是（ ）A．統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施 B. 統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、全面實(shí)施C. 規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān) D. 全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡（2）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》過(guò)渡性政策安排關(guān)于稅收收入歸屬說(shuō)法正確的是（ ） A試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后，收入仍然歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。B 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，按現(xiàn)行財(cái)政體制劃分，中央與地方按75:25的比例共享，稅款分別入庫(kù)。C因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，由地方政府承擔(dān)。D因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制，由中央與地方政府分別承擔(dān)。三、判斷題（1）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確，交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（ ）（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，仍由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管。（ ）第二講 營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)納稅人的規(guī)定一、試點(diǎn)納稅人概念（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。（二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。理解增值稅扣繳義務(wù)人時(shí)需注意：其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果境內(nèi)沒(méi)有代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（三）承包人與發(fā)包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。