【正文】 營業(yè)稅改征增值稅講義目 錄第一講 概述 4一、現(xiàn)行營業(yè)稅制存在的問題 4二、營業(yè)稅改增值稅簡介 51．為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟社會發(fā)展有哪些積極作用？ 52．為什么選擇在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行改革試點？ 63. 財政部和國家稅務總局印發(fā)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么? 64．改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？ 75. 改革試點期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接？對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 76. 改革試點的主要稅制安排。 77． 納稅人在改革前需要做哪些準備？從什么時候開始繳納增值稅？ 8三、營業(yè)稅改增值稅初期主要問題 9 9 9思考題： 10第二講 營業(yè)稅改增值稅有關納稅人的規(guī)定 11一、試點納稅人概念 11（一）納稅人 11（二）扣繳義務人 11（三）承包人與發(fā)包人 12二、納稅人的分類 13（一）一般納稅人 13（二）小規(guī)模納稅人 14三、一般納稅人的認定 14（一）直接認定 14（二）不認定一般納稅人的特殊規(guī)定 14四、合并納稅 15合并納稅的概念 15思考題： 15第三講 征稅范圍和稅率 16一、試點應稅服務的征稅范圍 16（一）應稅服務的概念 16（二）試點應稅服務稅目 17二、稅率與征收率 32（一）增值稅稅率 32（二）增值稅征收率 33思考題： 33第四講 應納稅額的計算 34一、增值稅的計稅方法（包括一般計稅方法和簡易計稅方法） 34（一）一般計稅方法 34（二）簡易計稅方法 36二、銷售額與銷項稅額 36（一）銷售額的一般規(guī)定 36（二）增值稅是價外稅 37（三）銷售額的特殊規(guī)定 37（四）銷項稅額的計算 40（五）進項稅額與不得抵扣的進項稅額 42三 、一般納稅人按簡易辦法計算應納稅額 45四、境外單位提供應稅服務扣繳稅款 46扣繳稅款的一般規(guī)定 46思考題： 47第五講 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項 49一、試點前發(fā)生的業(yè)務 49二、銷售使用過的固定資產(chǎn) 50第六講 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策 51第七講 營業(yè)稅改征增值稅試點有關會計處理的規(guī)定 51試點納稅人差額征稅的會計處理 51（一）一般納稅人的會計處理 51（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 54（三）增值稅期末留抵稅額的會計處理 55（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 57思考題： 58營業(yè)稅改征增值稅講義 （ 廣西瑞豐稅務師事務所 方榕）第一講 概述一、現(xiàn)行營業(yè)稅制存在的問題我國的增值稅制度是以銷項稅額扣減進項稅額為應納增值稅額的層層銷售、層層抵扣的鏈條式稅制，其優(yōu)點是能夠消除商品流通中的重復征稅，是貨物、勞務稅制中的理想稅制。較營業(yè)稅相比，除《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定的六種情況允許扣減部分營業(yè)額外，其他均按營業(yè)收入全額征收，這樣就形成了營業(yè)稅制中的重復征稅問題。針對營業(yè)稅執(zhí)行期間的重復征稅問題，從1995年開始，財政部、國家稅務總局相繼出臺規(guī)范性文件，對交通運輸、建筑金融、服務等九個稅目的部分項目實行差額征稅。截止2012年9月，營業(yè)稅差額征稅從最初的6項擴大到52項。這些政策的出臺，解決了營業(yè)稅制內(nèi)部的部分問題，但無法解決營業(yè)稅自身的稅制弱點，重復征稅情況仍然普遍存在。此外，適用營業(yè)稅不同征收品目有差額與非差額不同的待遇，也導致營業(yè)稅納稅人之間的稅負不公。二、營業(yè)稅改增值稅簡介1．為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟社會發(fā)展有哪些積極作用？　 增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，財政部、國家稅務總局報經(jīng)國務院同意印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》即：財稅（2011）110號文件。2．為什么選擇在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行改革試點？　營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點十分必要。上海市服務業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術進步。3. 財政部和國家稅務總局印發(fā)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么?根據(jù)經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》 財稅（2011）110號的精神， 財政部和國家稅務總局印發(fā)了財稅（2013）37號文件，其附件：（1）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（2） 《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（3） 《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（4）《 應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》 自2013年8月1日起執(zhí)行。4．改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？　按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%－10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。5. 改革試點期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接？對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規(guī)定。 （詳見37號文附件2） 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點文件明確，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。（詳見37號文附件3）6. 改革試點的主要稅制安排?！。?）稅率在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率?！。?）計稅方式交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法?！。?）計稅依據(jù)納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。　（4）服務貿(mào)易進出口服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（詳見37號文附件4）業(yè)內(nèi)人士分析指出，隨著中國營業(yè)稅改征增值稅試點的推進與擴大，目前征收營業(yè)稅的行業(yè)將逐步改為征收增值稅，中國目前流轉稅中增值稅與營業(yè)稅并存的局面將結束。7． 納稅人在改革前需要做哪些準備？從什么時候開始繳納增值稅？ 答：從現(xiàn)在到試點實施還有2個月的時間，希望試點的納稅人及時了解掌握改革試點的相關政策，積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓，調(diào)整與改革試點相關的財務管理方法，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。 試點納稅人自2013年8月1日起提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應按規(guī)定申報繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。例如，按月申報的試點納稅人，2013年8月申報繳納的是2013年7月實現(xiàn)的營業(yè)稅，2013年8月實現(xiàn)的增值稅應于9月申報繳納。營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關征管準備和實施工作。三、營業(yè)稅改增值稅初期主要問題現(xiàn)代物流行業(yè)是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復合型服務產(chǎn)業(yè)。經(jīng)營方式上采用整合各類物流資源，實行供應鏈管理，一體化運作，開展一票到底業(yè)務，一站式服務等新型商業(yè)模式，此次營業(yè)稅改征增值稅（除鐵路運輸外）運輸行業(yè)納入試點應稅服務范圍，增值稅稅率11%；物流企業(yè)中，從事倉儲、貨代等“物流輔助服務”增值稅率6%，經(jīng)財政部、國家稅務總局測試，%，轉換增值稅后，增值稅率1115%，現(xiàn)代物流輔助業(yè)稅率為6%，只提高1%，企業(yè)對提高的稅負一般可以自行消化。部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅率6%，中間投入約為43%，轉換增值稅后，稅負基本持平。造成稅負增加的主要原因是企業(yè)外購商品、勞務不注意索取增值稅發(fā)票，經(jīng)過一段時間，適應增值稅的規(guī)定后，稅負會有所下降。營業(yè)稅改征增值稅后，影響到稅務機關征收管理的變化和企業(yè)發(fā)票開具、納稅申報方式的變化。營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)在成為增值稅納稅人后，應主動向主管稅務機關申請身份確認，領購稅控裝置，2012年8月1日起應稅服務項目可開具增值稅專用發(fā)票，受票方取得后可以認證抵扣。如果稅控裝置領用、使用不到位，就無法順利開出增值稅專用發(fā)票，進而影響增值稅申報質(zhì)量。 思考題：一、填空（1）經(jīng)國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（ ）改征（ ）。（2）全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，財政部、國家稅務總局出臺了（ ）文件及附件。（3）改革試點的主要稅制安排的稅率設置為：在現(xiàn)行增值稅（ %）標準稅率和（ %）低稅率基礎上，新增（ %）和（ %）兩檔稅率。二、多選題（1）《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的基本原則是（ ）A．統(tǒng)籌設計、分步實施 B. 統(tǒng)籌設計、全面實施C. 規(guī)范稅制、合理負擔 D. 全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡（2）《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》過渡性政策安排關于稅收收入歸屬說法正確的是（ ） A試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后，收入仍然歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。B 營業(yè)稅改征增值稅后，按現(xiàn)行財政體制劃分，中央與地方按75:25的比例共享，稅款分別入庫。C因試點產(chǎn)生的財政減收，由地方政府承擔。D因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制，由中央與地方政府分別承擔。三、判斷題（1）《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確，交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)、建筑業(yè)和生活服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。（ ）（2）營業(yè)稅改征增值稅，仍由地方稅務機關負責征管。（ ）第二講 營業(yè)稅改增值稅有關納稅人的規(guī)定一、試點納稅人概念（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。（二）扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。理解增值稅扣繳義務人時需注意：其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構，如果設有經(jīng)營機構，就不存在扣繳義務人的問題；首選扣繳義務人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果境內(nèi)沒有代理人的，則以應稅勞務的購買方為扣繳義務人?？劾U義務人如果不履行扣繳義務，則應根據(jù)《稅收征管法》的有關規(guī)定承擔相應的法律責任。（三）承包人與發(fā)包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。