【正文】 一、 引言 (一 ) 研究背景及研究意義 隨著改革開放的不斷深入，在上個(gè)世紀(jì)九十年代，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革也有了很大的發(fā)展，與此同時(shí)，中央政府就開始進(jìn)行稅收制度的改革，產(chǎn)生了一種新型的稅種，增值稅。從此以后，營業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收，長期同時(shí)存在。征收領(lǐng)域是工業(yè)領(lǐng)域以及商品流通環(huán)節(jié)， 涵蓋了三大范圍。第一是無形資產(chǎn)。第二是不動(dòng)產(chǎn)銷售。第三是第三產(chǎn)業(yè)。從稅收制度改革到現(xiàn)在，經(jīng)過幾十年的發(fā)展和摸索，增值稅和營業(yè)稅同時(shí)存在對于中國社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮過不可小覷的積極意義。但是，隨著社會(huì)的發(fā)展，越來越多的問題也因此而逐漸出現(xiàn)， 使得稅收征管出現(xiàn)了許多難題，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了一定程度的消極影響。因此，二零零九年初，中國政府開始將增值稅改為消費(fèi)型的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的固定資產(chǎn)的購入同進(jìn)項(xiàng)稅額相抵消。但是，不動(dòng)產(chǎn)依然不屬于這個(gè)范圍。這種改革雖然存在著問題，但是其積極意義不可忽略，那就是減少了重復(fù)征稅。然而，上述的改革依然顯得束手束腳，缺乏大刀闊斧的精神，因?yàn)檎魇辗秶母母锊攀钱?dāng)務(wù)之急。由于增值稅鏈條的斷裂，使得其優(yōu)勢受到嚴(yán)重的限制，從而難以發(fā)揮其作用，體現(xiàn)其特點(diǎn)。所以，目前的改革必須將工作重心放在其范圍的的改革上，消除增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征稅 的現(xiàn)象。 在國民經(jīng)濟(jì)中，交通業(yè)有著至關(guān)重要的作用和影響，同時(shí)又和需要繳納增值稅的行業(yè)存在著千絲萬縷的聯(lián)系，因此將交通業(yè)納入到征收范圍之內(nèi)，可以更好地實(shí)現(xiàn)增值稅的征收，同時(shí)又能更好地避免重復(fù)征稅的問題，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。十二五規(guī)劃中提到要積極進(jìn)行增值稅范圍的改革。 二零一一年十月份，國務(wù)院做出重要決定：先從一些地區(qū)開始進(jìn)行增值稅改革，然后循序漸進(jìn)地進(jìn)行推廣，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的過渡。稅收對于當(dāng)?shù)刎?cái)政收入有著重要的影響，從而影響著政府職能的發(fā)揮，因此改革的時(shí)候，一定要保持地方財(cái)政收入不出現(xiàn)較大的波動(dòng)。另外，在進(jìn)行 試點(diǎn)工作的時(shí)候，以往的營業(yè)稅優(yōu)惠依然有效。 而試點(diǎn)改革中的納稅人可以收取增值稅發(fā)票。因此，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的改革有著重要的意義。不僅可以促進(jìn)中小企業(yè)的健康快速發(fā)展，還可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。因此，在中國稅收制度史上有著重要的意義。 二零一二年七月份，稅務(wù)總局和財(cái)政部在北京等八個(gè)省市進(jìn)行了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通業(yè)的稅制改革，從而使得營改增范圍不斷擴(kuò)大，在八省市產(chǎn)生了強(qiáng)烈的反響。而其他沒有進(jìn)行試點(diǎn)的省份也迫切地希望進(jìn)行改革。二零一三年，營改增工作進(jìn)一步發(fā)展，范圍不斷擴(kuò)大，一些行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全國的試點(diǎn) ]1[ 。 “營改增”是“十二五”規(guī)劃中 我國稅制改革的重要任務(wù)。而交通業(yè) 對于國民經(jīng)濟(jì)有著至關(guān)重要的作用和影響，此外，很多 繳納營業(yè)稅的行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)都有著千絲萬縷的關(guān)系，因此以交通運(yùn)輸業(yè) 為切入點(diǎn)進(jìn)行稅收制度改革研究是非常有必要的。 首先，可以闡述交通業(yè)營改增的重大意義和優(yōu)勢所在，從而證明加快交通業(yè)的稅制改革的必要性。其次，可以通過深入認(rèn)識(shí)中國目前的稅制改革的現(xiàn)狀，有針對性地對其中的問題進(jìn)行解決。 (二 ) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1. 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 國內(nèi) 有非常多的學(xué)者關(guān)注營業(yè)稅改征增值稅在交通運(yùn)輸業(yè)中的實(shí)踐問題。幾乎所有學(xué)者都認(rèn)為將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征稅范圍，是必要且必然的。 胡曉東 (20xx)從三方面闡述了交通運(yùn)輸業(yè)增值稅改革的必要性， 首先，是兼營銷售行為和混合銷售行為的區(qū)分。其次，是從避免重復(fù)課稅的角度進(jìn)行分析。最后從發(fā)票管理的方面闡述。他認(rèn)為，對交通運(yùn)輸行業(yè)征收增值稅，將其抵扣的鏈條完善好， 可以有效地預(yù)防納稅人利用稅制的漏洞和運(yùn)輸供應(yīng)商勾結(jié)，或者采用各種違法的形式利用交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票偷稅、逃稅，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅有利于促使運(yùn)輸市場的規(guī)范化建設(shè) ]2[ 。 甘啟裕 (20xx)針對交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅可能出現(xiàn)的疑難問題 以及問題的解決辦法，提出了建議。他通過分析交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅在實(shí)際中的可行性，從地方政府、納稅人以及操作三個(gè)方面進(jìn)行了分析。首先是地方政府，他認(rèn)為隨著地方財(cái)政收入的增加 ，稅改的推行，這一阻力將會(huì)減少；然后對于納稅人來說，他們的交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，在完全的消費(fèi)型增值稅制度下，前后相比較來看，納稅負(fù)擔(dān)得以進(jìn)一步減輕，因此對于將營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的這種稅收制度改革，交 通業(yè)的納稅人會(huì)是積極支持與響應(yīng)的態(tài)度；最后在具體操作方面， 因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的稅收征管已經(jīng)有了基礎(chǔ)，所以實(shí)際上交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行營改增并不是很困難 ]3[ 。而錢玲 (20xx)則 認(rèn)為對于不同的納稅人，“營改增”的影響也是不同的，對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人來說，有一部分納稅人是在“營改增”稅負(fù)減少，但也存在部分納稅人在改征增值稅后，短時(shí)間內(nèi)稅負(fù)上升的情況，這種情況主要是由兩種原因造成的，一種因?yàn)槭遣糠制髽I(yè)自身的可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致其營業(yè)成本的可抵扣 率相對較低。 另一種是改革之后，增值稅的稅率相對于原來的營業(yè)稅稅率更高，部分企業(yè)無法承擔(dān)。大多數(shù)小規(guī)模納稅人在改革之后都有減少了稅負(fù)。 錢玲針對以上問題提出了相應(yīng)的對策，比如：政府應(yīng)該加大扶持的力度，在過渡期，提供財(cái)政上相應(yīng)的補(bǔ)貼來幫助那些對稅負(fù)增加的企業(yè)，使其度過難關(guān)。而企業(yè)自身也要積極地響應(yīng)稅收政策，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。想辦法增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，合理合法地降低企業(yè)的稅負(fù) ]4[ 。 楊亞琴 (20xx)在《新一輪稅制改革是一項(xiàng)重大制度 創(chuàng)新》的文章中指出：“營改增對服務(wù)性行業(yè)來說，除了行業(yè)本身外，其他相關(guān)聯(lián)的周邊產(chǎn)業(yè)都將會(huì)受到營改增帶來的積極影響。改變現(xiàn)有增值稅稅率的檔數(shù)，建立新的以基準(zhǔn)稅率為主、一檔浮動(dòng)稅率為輔的新增值稅稅率。”劉尚希 (20xx)在《“營改增”擴(kuò)圍或?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)減負(fù)》中指出：“營業(yè)稅改征增值稅，是對整體稅收制度的優(yōu)化和改進(jìn)，通過簡化現(xiàn)行稅收制度和突出稅收制度的中性特征，也有利于提高稅收征管的效率，進(jìn)而降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和國家行政成本。另外通過形成增值稅的抵扣鏈條，大大降低了稅收征管漏洞，減少稅收流失，提高了國家財(cái)政收入的可預(yù) 測性和穩(wěn)定性” ]5[ 。 2. 國外研究現(xiàn)狀 現(xiàn)今全球大概有 170 個(gè)以上的國家和地區(qū)征收增值稅。增值稅作為大稅種，是國家的稅收中占比重最高的那一部分。增值稅的理論最早是 1917 年由美國耶魯大學(xué)的 提出的 。而正式提出增值稅這一名稱是在 1921 年， 是由德國的工業(yè)資本家 . Siemens 在其著作的《改進(jìn)的周轉(zhuǎn)稅》中提出的，他詳細(xì)闡述了增值稅的內(nèi)涵，并且建議用增值稅來代替多階段征收的營業(yè)稅。 1948 年法國成功施行增值 稅，在這之后，西歐逐漸推廣增值稅并普及開來，成為世界其他國家施行增值稅的模板。 Joseph Pechman（ 1987）在闡述增值稅對經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)認(rèn)為， 增值稅可以有效地解決征收流轉(zhuǎn)稅時(shí)存在的重復(fù)課稅的現(xiàn)象 ]6[