【正文】 的增值稅的現(xiàn)象。而南方航空在改征增值稅后出現(xiàn)了納稅增加的情況，應(yīng)納增值稅比應(yīng)納營業(yè)稅高出 百萬元，稅負(fù)增加幅度為 %。而南方航空的收入購進(jìn)率為 %，低于收入購進(jìn)率平衡點(diǎn)，說明 “營改增” 政策增加了南方航空的稅收負(fù)擔(dān)。 以航空企業(yè)為例，選取我國五家上市航空企業(yè)為樣本，計(jì)算上市航空企業(yè)稅負(fù)變化 ， 所用的營業(yè)收入和純購進(jìn)支出相關(guān)數(shù)據(jù)均來源于東方航空、山東航空、中國國航、海南航空、和南方航空 20xx 年出具 的財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注。 因此，隨著稅收制度的改革，企業(yè)稅負(fù)的多寡的決定因素是成本收入率以及其進(jìn)項(xiàng)稅額之間的比例關(guān)系。將幾個(gè)公式合并以后，就會以下的函數(shù)： 有上述的函數(shù)中，我們會發(fā)現(xiàn)，當(dāng) F 等于零時(shí)候，就意味著改革前后企業(yè)的稅負(fù)幾乎沒有發(fā)生任何變動(dòng)。 我們將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用的比重用 英文字母 R 表示，其抵扣稅率是百分之十七，而且假設(shè)沒有外包業(yè)務(wù)。第二工具的維修花費(fèi)以及購買花費(fèi)。增值稅繳納的地點(diǎn)就是其機(jī)構(gòu)所在地。另外，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口免稅或者零稅率。其中百分之十一的稅率主要適用于建筑業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，而百分之十七的稅率主要適用于有形動(dòng)產(chǎn)的租賃。其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括很多方面。而此后的兩個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)規(guī)定，為上海市進(jìn)行營改增的稅收制度改革奠定了堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)。將增值稅的范圍逐漸擴(kuò)大到全行業(yè)，是我國稅改的目標(biāo)，同時(shí)也符合國際慣 例。除此以外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和高新科技的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的行業(yè)也逐漸地和高新科技以及互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)合作， 出現(xiàn)了服務(wù)化的產(chǎn)品，從而使得商品和服務(wù)的界限難以進(jìn)行明確地劃分。目前我國對服務(wù)業(yè) 采 取全額征收，對于外購的服務(wù)不能抵扣其已經(jīng)繳納的營業(yè)稅額，企業(yè)就會選擇自己進(jìn)行內(nèi)部服務(wù)而不會選擇外購，這樣不利于專業(yè)化發(fā)展。 第二， 實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變 可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用。尤其是由于 行業(yè)的不同采取各異的稅收制度和政策，已經(jīng)逐漸 表現(xiàn)出諸多不合理的地方，營 業(yè)稅改征增值稅勢在必行 。 一個(gè)商品的銷售額其實(shí)也就是一切環(huán)節(jié)中的增值額的綜合。第九個(gè)科目是娛樂業(yè)，其稅率由于行業(yè)的特殊性更高，在百分之五到百分之二十之間 ]9[ 。第五個(gè)科目是服務(wù)業(yè)，其稅率是百分之五。第一個(gè)科目是交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率是百分之三。而 在對小規(guī)模納稅人的稅收政策上，部分國家對小規(guī)模納稅人實(shí)施免稅來減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并加強(qiáng)對大型企業(yè)監(jiān)管。 Michael Keen 和 Ben Lockwood（ 20xx）通過研究增值稅的引進(jìn)對各國財(cái)政收入的影響，來論述征收增值稅后，對各方面產(chǎn)生的影響。而正式提出增值稅這一名稱是在 1921 年， 是由德國的工業(yè)資本家 . Siemens 在其著作的《改進(jìn)的周轉(zhuǎn)稅》中提出的，他詳細(xì)闡述了增值稅的內(nèi)涵，并且建議用增值稅來代替多階段征收的營業(yè)稅。另外通過形成增值稅的抵扣鏈條，大大降低了稅收征管漏洞，減少稅收流失，提高了國家財(cái)政收入的可預(yù) 測性和穩(wěn)定性” ]5[ 。想辦法增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，合理合法地降低企業(yè)的稅負(fù) ]4[ 。 另一種是改革之后，增值稅的稅率相對于原來的營業(yè)稅稅率更高，部分企業(yè)無法承擔(dān)。 甘啟裕 (20xx)針對交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅可能出現(xiàn)的疑難問題 以及問題的解決辦法，提出了建議。 胡曉東 (20xx)從三方面闡述了交通運(yùn)輸業(yè)增值稅改革的必要性， 首先，是兼營銷售行為和混合銷售行為的區(qū)分。 首先，可以闡述交通業(yè)營改增的重大意義和優(yōu)勢所在，從而證明加快交通業(yè)的稅制改革的必要性。而其他沒有進(jìn)行試點(diǎn)的省份也迫切地希望進(jìn)行改革。因此，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的改革有著重要的意義。 二零一一年十月份，國務(wù)院做出重要決定：先從一些地區(qū)開始進(jìn)行增值稅改革，然后循序漸進(jìn)地進(jìn)行推廣，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的過渡。由于增值稅鏈條的斷裂，使得其優(yōu)勢受到嚴(yán)重的限制，從而難以發(fā)揮其作用，體現(xiàn)其特點(diǎn)。因此，二零零九年初，中國政府開始將增值稅改為消費(fèi)型的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的固定資產(chǎn)的購入同進(jìn)項(xiàng)稅額相抵消。第二是不動(dòng)產(chǎn)銷售。一、 引言 (一 ) 研究背景及研究意義 隨著改革開放的不斷深入，在上個(gè)世紀(jì)九十年代，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革也有了很大的發(fā)展，與此同時(shí)，中央政府就開始進(jìn)行稅收制度的改革，產(chǎn)生了一種新型的稅種，增值稅。第一是無形資產(chǎn)。但是，隨著社會的發(fā)展，越來越多的問題也因此而逐漸出現(xiàn)， 使得稅收征管出現(xiàn)了許多難題，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了一定程度的消極影響。然而，上述的改革依然顯得束手束腳，缺乏大刀闊斧的精神，因?yàn)檎魇辗秶母母锊攀钱?dāng)務(wù)之急。十二五規(guī)劃中提到要積極進(jìn)行增值稅范圍的改革。 而試點(diǎn)改革中的納稅人可以收取增值稅發(fā)票。 二零一二年七月份，稅務(wù)總局和財(cái)政部在北京等八個(gè)省市進(jìn)行了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通業(yè)的稅制改革，從而使得營改增范圍不斷擴(kuò)大，在八省市產(chǎn)生了強(qiáng)烈的反響。而交通業(yè) 對于國民經(jīng)濟(jì)有著至關(guān)重要的作用和影響，此外，很多 繳納營業(yè)稅的行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)都有著千絲萬縷的關(guān)系，因此以交通運(yùn)輸業(yè) 為切入點(diǎn)進(jìn)行稅收制度改革研究是非常有必要的。幾乎所有學(xué)者都認(rèn)為將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征稅范圍，是必要且必然的。他認(rèn)為，對交通運(yùn)輸行業(yè)征收增值稅，將其抵扣的鏈條完善好， 可以有效地預(yù)防納稅人利用稅制的漏洞和運(yùn)輸供應(yīng)商勾結(jié)，或者采用各種違法的形式利用交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票偷稅、逃稅，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅有利于促使運(yùn)輸市場的規(guī)范化建設(shè) ]2[ 。而錢玲 (20xx)則 認(rèn)為對于不同的納稅人，“營改增”的影響也是不同的，對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人來說，有一部分納稅人是在“營改增”稅負(fù)減少，但也存在部分納稅人在改征增值稅后，短時(shí)間內(nèi)稅負(fù)上升的情況，這種情況主要是由兩種原因造成的，一種因?yàn)槭遣糠制髽I(yè)自身的可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致其營業(yè)成本的可抵扣 率相對較低。而企業(yè)自身也要積極地響應(yīng)稅收政策，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理?！眲⑸邢?(20xx)在《“營改增”擴(kuò)圍或?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)減負(fù)》中指出：“營業(yè)稅改征增值稅，是對整體稅收制度的優(yōu)化和改進(jìn)，通過簡化現(xiàn)行稅收制度和突出稅收制度的中性特征，也有利于提高稅收征管的效率，進(jìn)而降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和國家行政成本。增值稅的理論最早是 1917 年由美國耶魯大學(xué)的 提出的 。 艾倫泰特 (1992) 認(rèn)為各國增值稅制度都有一定的差異，他通過對比分析各個(gè)國家的稅收制度和稅收征管的情況得出結(jié)論，他認(rèn)為增值稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包含生產(chǎn)銷售的全部過程，而且對勞務(wù)的征收也應(yīng)該納入增值稅的征稅范圍，每個(gè)環(huán)節(jié)征收 增值稅有利于形成一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈，形成有效的抵扣鏈條，以此來克服重復(fù)征稅的弊端 ]7[ 。譬如葡萄牙、德國、荷蘭、西班牙和比利時(shí)等國家都對客運(yùn)實(shí)行低稅率政策，而法國對交通運(yùn)輸?shù)拇蟛糠謽I(yè)務(wù)都實(shí)行低稅率。根據(jù)類型以及行業(yè)的不同，將其劃分為 9 個(gè)重要的項(xiàng)