【文章內容簡介】 戶為聘用的員工提供服務。(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十條 有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。第十一條 在境內銷售服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn), 是指服務或者無形資 產(chǎn)的銷售方或者購買方在境內。下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產(chǎn):(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外消費的服務或者無形資產(chǎn)。(二)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十二條 在境內銷售或者租賃不動產(chǎn), 是指所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內。第十三條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務。(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第三章 稅率和征收率 第十四條 增值稅稅率:(一)納稅人發(fā)生應稅行為除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外,稅率為6%。(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務,銷售不動產(chǎn),銷售土地使用權,稅率為11%。(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務, 稅率為17%。(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅行為, 稅率為零。第十五條 增值稅征收率為3%, 財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。第四章 應納稅額的計算 第一節(jié) 一般性規(guī)定第十六條 增值稅的計稅方法, 包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十七條 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為, 可以選擇適用簡易計稅方法計稅, 但一經(jīng)選擇, 36個月內不得變更。第十八條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。第十九條 境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為, 在境內未設有經(jīng)營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額: 應扣繳稅額=購買方支付的價款247。(1 稅率)x稅率 第二節(jié) 一般計稅方法第二十條 一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式: 應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額當期銷項稅容預小于當期進項稅額不足抵扣時, 其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。第二十一條 銷項稅額, 是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和増值稅稅率計算的増值稅額。銷項稅額計算公式: 銷項稅額=銷售額 X稅率第二十二條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額247。(1 稅率)第二十三條 進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅額。第二十四條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票, 下同)上注明的增值稅額。(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農(nóng)產(chǎn)品, 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為: 進項稅額=買價 x扣除率買價,是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品, 按照 171。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法187。 抵扣進項稅額的除外。(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。第二十五條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證, 是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的,應當具各書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的, 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十六條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項日、免征増值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配労務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn), 僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。(二)非正常損失的購進貨物, 以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(四)非正常損失的不動產(chǎn), 以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備, 包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。第二十七條 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范田,按照本辦法所附的171。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋187。執(zhí)行。固定資產(chǎn), 是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)管有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失, 是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第二十八條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項日而無法劃分不得抵扣的進項稅額, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額x(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項日銷售額)247。當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。第二十九條 己抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務,發(fā)生本辦法第二十六條規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的, 應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。無法確定該進項稅額的, 按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。第三十條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 發(fā)生本辦法第二十六條所列情形的, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值x通用稅率第三十一條 納稅人適用一般計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應當從當期的銷項稅額中扣減。因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額, 應當從當期的進項稅額中扣減。第三十二條 有下列情形之一者, 應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額, 不得抵扣進項稅額, 也不得使用增值稅專用發(fā)票:(一)一般納稅人會計核算不健全, 或者不能夠提供準確稅務資料的。(二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第三節(jié) 簡易計稅方法第三十三條 簡易計稅方法的應納稅額, 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的増值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式: 應納稅額=銷售額 x征收率第三十四條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額。銷售額=含稅銷售額247。(1+征收率)第三十五條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款, 可以從以后的應納稅額中扣減。第四節(jié) 銷售額的確定第三十六條 銷售額, 是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用, 財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用, 是指價外收取的各種性質的收費, 但不包括以下項目:(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。第三十七條 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨市結算銷售額的, 應當折合成人民幣計算, 折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中問價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率, 確定后12個月內不得變更。第三十八條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 適用不同稅率或者征收率的, 應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。未分別核算的, 從高適用稅率。第三十九條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅。其 他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶, 包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主, 并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。第四十條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額。未分別核算的,不得免稅、減稅。第四十一條 納稅人發(fā)生應稅行為, 開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第三十一條和第三十五條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為, 將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的, 以折扣后的價款為銷售額。未在同一張發(fā)票上分別注明的, 以價款為銷售額, 不得扣減折扣額。第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的, 或者發(fā)生本辦法第十三條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為。組成計稅價格=成本 x(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務總局確定。不具有合理商業(yè)目的, 是指以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款。第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點 第四十四條 増值稅納稅義務發(fā)生時問為:(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的, 為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項, 是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的, 為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產(chǎn)采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。(三)納稅人從事金融商品轉讓, 為金融商品所有權轉移的當天。(四)納稅人發(fā)生本辦法第十三條規(guī)定情形的, 其納稅義務發(fā)生時問為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時問為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第四十五條 增值稅納稅地點為:(一)固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(二)非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。未申報納稅的, 由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。(三)其他個人提供建筑服務, 銷售或者出租不動產(chǎn), 應向建筑勞務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務機關申報納稅。(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。第四十六條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社, 以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照國定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的, 自期満之日起15日內申報納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的, 自期滿之日起5日內預繳稅款, 于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限,按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第六章 稅收減免第四十七條 納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的, 可以放棄免稅、減稅, 依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后, 36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的, 納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅。第四十八條 個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅。達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。第四十九條 增值稅起征點幅度如下(一)按期納稅的, 為月銷售額500020000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300500元(含本數(shù))。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內, 根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部和國家稅務總局備案。第七章 征收管理第五十條 營業(yè)稅改征的增值稅, 由國家稅務局負責征收。第五十一條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為, 應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅, 具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。第五十二條 納稅人發(fā)生應稅行為, 應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在増值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的, 不得開具增值稅專用發(fā)票:(一)向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。第五十三條