【正文】 的分析（一）增值稅轉(zhuǎn)型對資產(chǎn)負(fù)債表項目影響的分析生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時所支付的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。由于營業(yè)成本和費(fèi)用的改變，直接影響了企業(yè)利潤，進(jìn)而間接影響所得稅稅基及所得稅稅額。增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備時支付的增值稅稅款，不再計人固定資產(chǎn)成本，而是確認(rèn)為進(jìn)項稅額，這對機(jī)器設(shè)備的原值、應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項稅）和以固定資產(chǎn)入賬價值為計提基礎(chǔ)的累計折舊產(chǎn)生影響。公司除主營的“三礦一廠”外，還投資成立了涉及物資供銷、房產(chǎn)開發(fā)、瓦斯發(fā)電、鐵路運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域的控股公司。公司地處國家重點(diǎn)煤炭工業(yè)基地之一的鄭州礦區(qū)，主導(dǎo)產(chǎn)品為中灰、低硫、高發(fā)熱量、可磨性好的無煙煤，是優(yōu)質(zhì)的工業(yè)動力煤；目前擁有生產(chǎn)礦井三對（米村礦、超化礦、告成礦），火力發(fā)電廠一座（東風(fēng)電廠），年煤炭生產(chǎn)能力 450 萬噸，發(fā)電量 4 億千瓦時。綜合國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，對增值稅轉(zhuǎn)型的研究主要有兩大特點(diǎn)：①從政府和財政角度，分析增值稅轉(zhuǎn)型利弊的較多；②規(guī)范研究較多，而利用實證的方法研究轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)影響的文獻(xiàn)較少。國外學(xué)者主要對不同國家增值稅改革的現(xiàn)狀和有關(guān)稅制方面的研究，如對發(fā)展中國家增值稅的進(jìn)展?fàn)顩r分析(Casanegra de Jantscher,1991)；對印度的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愖隽朔治觯ǎ?；介紹泰國的利用增值稅替換商業(yè)稅的稅制改革(Suj )。增值稅三種類型：生產(chǎn)性、收入型和消費(fèi)型，大多數(shù)國家在開征增值稅時都采用過渡政策，且過渡時間也不長，開始時間也比較久遠(yuǎn)。4．取消了與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策 新《條例》刪除了執(zhí)行進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。此次改革則是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施，原先實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。值得注意的是，新《條例》僅僅準(zhǔn)予抵扣 2022 年 1 月 1 日以后新增的機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅進(jìn)項稅額，不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅稅款。（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容1．新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入增值稅抵扣范圍新《條例》第 10 條將固定資產(chǎn)從不能從銷項稅額抵扣的進(jìn)項稅額項目中刪除，這意味著自 2022 年起凡購置機(jī)器設(shè)備取得的增值稅發(fā)票即可予以抵扣銷項稅額，但與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外，從而標(biāo)志著我國增值稅政治從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換。目前，該類型增值稅為歐盟各國及許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流。這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。但由于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛采用。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。2. 收入型增值稅。我國增值稅轉(zhuǎn)型前采用的就是該種類型的增值稅。生產(chǎn)型增值稅在征稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅進(jìn)項稅額。生產(chǎn)型增值稅是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括增值稅納稅人新創(chuàng)造的價值外，還包括當(dāng)期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊之和。（二）增值稅分類增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金額的差額。第二部分介紹了鄭州煤電股份有限公司的基本情況和增值稅轉(zhuǎn)型對鄭州煤電財務(wù)報表的影響；第三部分利用會計、稅法的知識對增值稅轉(zhuǎn)型對鄭州煤電財務(wù)報表的影響進(jìn)行詳細(xì)分析；第四部分對增值稅轉(zhuǎn)型對鄭州煤電財務(wù)報表影響進(jìn)行綜合評價并提出建議。不利影響是增值稅轉(zhuǎn)型改革因礦產(chǎn)品稅率的提高使企業(yè)的現(xiàn)金流出量增加。本文選擇鄭州煤電股份有限公司為研究對象，以資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的有關(guān)項目為基礎(chǔ)，利用會計、稅法的相關(guān)知識分析增值稅轉(zhuǎn)型改革對其財務(wù)的影響，得出增值稅轉(zhuǎn)型改革對鄭州煤電既有有利影響又有不利影響。增值稅轉(zhuǎn)型之后，促進(jìn)了內(nèi)陸地區(qū)資源型、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較快發(fā)展，逐步縮小不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距,而且增值稅轉(zhuǎn)型改革實現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。消費(fèi)型增值稅則降低企業(yè)經(jīng)營成本,調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性,并將新的技術(shù)和設(shè)備快速投到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，增加技術(shù)含量，促進(jìn)全社會固定資產(chǎn)投資較快增長,為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益；效應(yīng)三是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。整體上緩解我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不舍理的狀況；二是這項改革將使增值稅稅制更加完善，增值稅的“鏈條”也將更加完整。實行消費(fèi)型增值稅后，由于對本期購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅一次性全額扣除，意味著固定資產(chǎn)購進(jìn)越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備更新。在經(jīng)受金融風(fēng)暴肆虐全球、嚴(yán)重沖擊了我國實體經(jīng)濟(jì)的大背景下，國家及時出臺增值稅轉(zhuǎn)型政策，不僅體現(xiàn)了短期內(nèi)緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要求，也意味著我國稅收體制進(jìn)一步完善，是構(gòu)建和諧社會、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的必然舉措。隨著國家宏觀調(diào)控力度加大，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于理性，為促進(jìn)中部地區(qū)崛起，縮小地域經(jīng)濟(jì)差距，實現(xiàn)中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展，黨中央、國務(wù)院作出了增值稅改革的決定也是我國綜合國力增強(qiáng)后，保證國民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展的必然，是稅制改革和國家現(xiàn)行財政經(jīng)濟(jì)政策的重大調(diào)整。增值稅具有稅收的一般作用，即增加財政收入