【文章內(nèi)容簡介】 ]，企業(yè)需繳納土地增值稅108萬元（（5000840）30%），還需要繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅60萬元（50005%），城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加6萬元[60（7%+3%）]，印花稅忽略不計，合計繳納稅款174萬元(108+60+6),企業(yè)的所得稅前凈利潤為186萬元(5000174)。而如果甲企業(yè)設(shè)立獨立核算的銷售子公司，首先將該商品房以1800元/m2的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以2400元/m2的價格對外銷售，則對于甲企業(yè)而言，仍然無需繳納土地增值稅，毛利為60萬元[5000840]，但是需要繳納營業(yè)稅45萬元（5000），[45（7%+3%）]，（）；其銷售子公司實現(xiàn)銷售毛利300萬元（5000），同時需繳納營業(yè)稅60萬元（50005%），城建稅及教育費附加6萬元[60（7%+3%）]，其所得稅前凈利潤為234萬元（300606），（+234）萬元。將這種籌劃方法進(jìn)行一下引申，在房地產(chǎn)銷售時，不僅可以通過設(shè)立銷售子公司來實現(xiàn)納稅籌劃，也可以通過與其他房產(chǎn)銷售公司事先達(dá)成一定的協(xié)議來進(jìn)行，通過轉(zhuǎn)移定價，同樣可以達(dá)到比較好的籌劃效果。當(dāng)然，在運用此方法時還應(yīng)該考慮納稅籌劃的成本，如設(shè)立銷售公司的成本以及和其他房地產(chǎn)公司訂立協(xié)議的成本，要結(jié)合企業(yè)的具體情況合理運用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，“自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅?！?中國注冊會計師協(xié)會編，：《2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第114頁而且，《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。”這規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展納稅籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購買是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮先以不動產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)欲出售5000m2的住房給乙企業(yè)，如前所述，如果以2400元/m2的價格直接出售，需要繳納土地增值稅108萬元，繳納營業(yè)稅60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加6萬元。而如果甲企業(yè)與購買方以企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，稍后再以1200萬元（5000）的價格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法合理地免除了60萬元的營業(yè)稅和6萬元的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加。同時，為了調(diào)動購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以做出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款66萬元為限。（三）成本籌劃方法房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開支由多項內(nèi)容，不僅包括土地的征用及拆遷補償費，前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等，而且還包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用，管理費用和財務(wù)費用。前者是房地產(chǎn)開發(fā)成本，后者是房地產(chǎn)開發(fā)費用。作為土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)費用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進(jìn)行扣除，而按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，因而該籌劃主要涉及房地產(chǎn)開發(fā)成本。其中公共設(shè)施費和開發(fā)間接費，企業(yè)就應(yīng)特別關(guān)注。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額為增值額，作為扣除項目金額重要組成部分的房地產(chǎn)開發(fā)成本的大小會嚴(yán)重的影響納稅人應(yīng)納稅額的大小，即房地產(chǎn)開發(fā)成本越高，應(yīng)納稅額越小，房地產(chǎn)開發(fā)成本越低，應(yīng)納稅額越大。如果納稅人能最大限度的擴大費用列支比例，則肯定會節(jié)省很多稅款。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)商計劃開發(fā)1萬平方米普通商品住房，售價預(yù)定為1800/m2。為吸引更多的客戶，企業(yè)決定增加開發(fā)成本，改善住房環(huán)境，增大投入主要用于公共配套設(shè)施和開發(fā)間接費用兩項，其他允許扣除項目金額大體一致（如表四）。表四： 單位：萬元方案每平方米售價地價開發(fā)成本開發(fā)費用利息支出稅金其他扣除項目允許扣除金額合計增值率應(yīng)繳土地增值稅利潤A3006004090991801309%B3007004090992001429%C3008004090992201549%0251來源：蓋地，2001年1月第1版：《稅務(wù)會計與納稅籌劃》，東北財經(jīng)出版社在A的基礎(chǔ)上，B增加開發(fā)成本100萬元，相應(yīng)也增加其他扣除項目20萬元，%。C在B的基礎(chǔ)上，增加開發(fā)成本100萬元，同時也增加其他扣除項目20萬元，%，不超過允許扣除項目金額的20%，免征土地增值稅，可獲利潤251萬元。C與B相比，雖然多投入100萬元，，關(guān)鍵是進(jìn)一步改善了住房環(huán)境，贏得了客戶。因此，B與C相比，應(yīng)該選擇C。A開發(fā)成本相對于B、C要少，所獲得利潤比B、C多，但住房環(huán)境不如B、C；如果發(fā)生空房滯銷，其所負(fù)擔(dān)的超過貸款期限的利息和罰息均不允許扣除，實際所得利潤可能要比B、C少。當(dāng)然這種籌劃應(yīng)有一定的限度，無節(jié)制的任意擴大的后果就是導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整，結(jié)果反倒得不償失。而且這種擴大也并不是越大越好，在必要的時候適當(dāng)?shù)販p少費用開支可能效果會更好，這主要是針對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。因為這類企業(yè)可能同時進(jìn)行幾處房地產(chǎn)的開發(fā)業(yè)務(wù)，不同地方開發(fā)成本比例因為物價或其他原因可能不同，這就會導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，這種不均勻的狀態(tài)實際會加重企業(yè)的就業(yè)負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)對開發(fā)成本進(jìn)行必要的調(diào)整，使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。平均費用分?jǐn)偸堑窒鲋殿~，減少納稅的極好選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期行為，而是長期從事開發(fā)業(yè)務(wù)，那么將一段時間內(nèi)發(fā)生的各項開發(fā)成本進(jìn)行最大限度的調(diào)整分?jǐn)?，就可以將這段時期獲得的增值額進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某處或某段時期增值率過高的現(xiàn)象，從而節(jié)省部分稅款的繳納。（四）利息支出的籌劃眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)是資金高度密集行業(yè)，有接近70%（有的企業(yè)甚至高達(dá)90%左右）的資金來自銀行，發(fā)生較高的借款費用是不可避免的。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對借款費用進(jìn)行正確的會計處理就，選擇利息支出的不同扣除方法會對企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。當(dāng)前，企業(yè)借款費用處理的主要依據(jù)有：（1）我國財政部2001年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化。該準(zhǔn)則僅限于固定資產(chǎn)，而未將房地產(chǎn)商品開發(fā)中發(fā)生的借款費用列入準(zhǔn)則涉及的范圍。（2）《股份有限公司會計制度附件三：房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定》指出，公司為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品銷售之前，計入開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品成本。依據(jù)此規(guī)定，應(yīng)將開發(fā)的房地產(chǎn)商品在銷售之前發(fā)生的借款