【正文】 A 7%=A R 17% ? R=% ? 當實際物耗大于均衡點的 R時，應用自營運輸。 ? 問 :B縣行政區(qū)劃的變更對甲企業(yè)的增值稅稅負會有多大影響 ? ? (1)B縣在劃入 A市前 : 應納增值稅額 =300 17%— 25+350 3%= (2) B縣在劃入 A市后 : 應納增值稅額 =350 17%— 25= ? 三、運費的籌劃 ? 企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營車輛而言，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，若索取了專用發(fā)票可抵扣 17%的增值稅； ? 若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，依據(jù)稅法規(guī)定只能按運輸專用發(fā)票的票額計算抵扣 7%的增值稅。作為 A、 B企業(yè)應采取哪一方案較為合適。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為 40萬元（銷售額為不含稅銷售額） （ 1）未分別核算 應納增值稅額 =（ 260+20） 17%40=元 （ 2）分別核算 應納增值稅額 =（ 26080） 17%+ 80 13% 40 =+=1萬元 ? 四、視同銷售的稅務籌劃 ? （一）代銷與委托代銷的稅務籌劃 ? 代銷有兩種方式：收取手續(xù)費方式；視同買斷方式 ? ? 代銷是指委托方將商品交付給受托方，受托方據(jù)合同要求，將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方．此時，委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)．因此，如果企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)，且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)銷售后付款結算方式，則可據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間． ? 例： A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)， B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)， A企業(yè)欲同 B企業(yè)簽訂一項代銷協(xié)議，由 A企業(yè)委托 B企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式， A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以 1000元的價格銷售。 ? 作為 A企業(yè)應當如何進行稅務籌劃，選擇較為合理的加工方式？ （ 1） A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式 應納增值稅額 =500 210 17% 50 1250 3% 1 600 =14375元 收益額 = 500 210 50 1250— 14375=28125元 （ 2） A企業(yè)采取來料加工方式 應納增值稅額 = 82 500 17% 1 600 =5370元 收益額 =41000— 5370=35630元 （ 3） B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式 應納增值稅額 =50 1250 3%=1875元 收回的成本 = 500 210 （ 1+ 17% ） ?=122850元 （ 4） B企業(yè)采取來料加工方式 應納增值稅額 =0 收回的成本 = 50 1250+41000 （ 1+17% ） =110470元 可見，采取來料加工較合算。 二者的主要區(qū)別： 經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬購銷行為 來料加工，原料和產(chǎn)品不作價，受托方只收取加工費 稅務籌劃應主要從以下兩個方面考慮： 一是獲取的收益額 二是從稅收負擔角度考慮 ? 例： ? A企業(yè)（一般納稅人）接受 B企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的委托，為 B企業(yè)加工鑄鋼件 500個， A企業(yè)既可采取經(jīng)銷加工方式，也可采取來料加工方式。A企業(yè)考慮到該批服裝可能作為本廠職工的工作服 .因此 A、B企業(yè)簽訂物物交易協(xié)議， A企業(yè)以成本為 60000元，市價為 90000元，作價 100000元的棉布置換 B企業(yè)積壓的成本為 90000元，市價為 110000元，作價 100000元的服裝。彩電的賬面價值為 20萬元，不含稅公允價值為 21萬元，增值稅稅率為 17%，計稅價格為公允價值；微波爐的賬面價值為 ，不含稅的公允價值為 21萬元，增值稅稅率為 17%，計稅價格為公允價值，整個交易過程除增值稅以外，沒有發(fā)生其他相關的稅費。 ? 通過衡量 180日內(nèi)進項與銷項的額度，確定合理的抵扣時間。三個企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但含稅價格不同，分別為每噸 20220元、 15500元和 14500元。A于當天向 B發(fā)貨，并到當?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。假設可以扣除的其他費用為 6元 ? （ 2）贈送 20%的購物券。 ? 假定該商場商品毛利率為 40%，銷售 100元的商品其成本為 60元。 ） =% 因為第二種方案毛利率最高，所以百貨商場應當選擇第二種方案。 銷售收入 =（ 1000247。 1000247。 銷售收入 =[1000247。 1000 80%247。 17%=（元） 應納增值稅 ==（元） 毛利率 =銷售毛利 247。假定商品銷售利潤率為 25％，即銷售 1 000元的商品，其購進價為 750元。 ? 讓丙、丁、乙等成為甲公司的經(jīng)銷商 第二節(jié) 購銷業(yè)務的稅務籌劃 購銷業(yè)務籌劃時，總的原則是：盡可能縮小銷項稅額，擴大進項稅額。 ? 根據(jù)舉報信提供的線索，稅務稽查人員對舉報對象進行了專項檢查。如果將兩個批發(fā)部由企業(yè)統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率 17%；如果將兩個批發(fā)部分別注冊為企業(yè)，實行獨立核算，則 A、 B分別為小規(guī)模納稅人，征收率為 3%。 （因其可以抵扣） 兩類納稅人稅負平衡點的增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 不含稅平衡點增值率 含稅平衡點增值率 17% 3% % % 13% 3% % % ? 例 :某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè) ,2022年度被核定為小規(guī)模納稅人 ,當年購進的含 17%增值稅的原材料價稅額為 50萬元 ,實現(xiàn)含稅銷售額為 90萬元 . ? 2022年 1月份主管稅局開始新年度納稅人認定工作 ,該企業(yè)依據(jù)稅法認為自己雖然經(jīng)營規(guī)模達不到一般納稅人的銷售額標準 ,但會計制度健全 ,能夠按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，能提供準確的稅務資料，且年應稅銷售額不低于 30萬元，經(jīng)主管稅務機關批準，可被認定為一般納稅人。如果市場供大于求， 提價困難 ，稅負不能轉嫁，為了銷售，納稅人就負擔該環(huán)節(jié)的增值稅稅負，則收益會因納稅人類別不同而不同。 當期購進貨物支付的進項稅額 =20220 17%=3400元 當期銷售產(chǎn)品的應納增值稅額 =33400 3% =1002元 當期的收益額 =34402— (20220+7000+3400)— 1002 =3000元 該企業(yè)沒有負擔任何增值稅 ? 如果購買者是一般納稅人，它從一般納稅人處買可抵扣進項稅，故買價是 30000元，而從小規(guī)模納稅人處買價格是 34402元。 (有時是一般納稅人稅負重 ,有時是小規(guī)模納稅人稅負重 ) 例 某企業(yè)為一般納稅人，當期購進不含稅價格為20220元的原材料，加工成不含稅價格為 30000元的產(chǎn)品，加工環(huán)節(jié)的其他成本費用為 7000元。 (從進項稅看 ,一般納稅人可以抵扣 。 ? 增值稅納稅籌劃方法： （一）納稅人 （二）征稅范圍 – 委托其他單位代銷貨物，分為視同買斷和收取費兩種形式。 ? 根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。 （四）促銷方式的納稅籌劃 第一節(jié) 納稅人身份的稅務籌劃 一、兩類納稅人的比較 一般而言，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。 從稅負上看，由于增值稅是流轉稅，如果加到價格上能完全轉嫁，可以不考慮增值稅的稅負問題。假設該產(chǎn)品當期全部售出，并將購進貨物所支付的 3400元進項稅額和銷售產(chǎn)品的應納增值稅額 1002元都加在產(chǎn)品的價格上 ,以 34402元的價格銷售給消費者。 ? 此外，實際市場上存在產(chǎn)品不能完全賣出的可能，會導致一部分稅負轉嫁不出去。 二、兩類納稅人類別的稅務籌劃 （一）增值率籌劃法 增值率 =（銷售商品價款 — 購進貨物價款） 100% 銷售商品價款 =（銷項稅額 — 進項稅額） 100% 銷項稅額 R為增值率 當 S、 P均為不含稅價時： 一般納稅人應納增值稅額 =S T1— P T1=(SP) T1=R S T1 小規(guī)模納稅人應納增值稅額 = S T2 當兩類納稅人應納增值稅額相等時 R S T1=S T2 R= T2/T1 100% 當 S、 P均為含稅價時： R= （ 1+T1） T2/（ 1+ T2 ） T1 100% 當實際增值率小于均衡點增值率時，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負輕。 該企業(yè)含稅增值率 =(90— 50)/90 100%=% 若為一般納稅人應納增值稅額 =90/(1+17%) 17%50/(1+17%) 17% = 若為小規(guī)模納稅人應納增值稅額 =90/(1+3%) 3% = (二 )抵扣率籌劃法 抵扣率 =購進貨物價款 /銷售商品價款 100% =進項稅額 /銷項稅額 100%=1增值率 R=P/S 當 P及 S都為不含稅價時： 一般納稅人應納增值稅額 =S T1P T1 = S T1 S R T1 = S (1R) T1 小規(guī)模納稅人應納增值稅額 =S T2 增值稅額相等時 ,則 S (1R) T1= S T2 R= (T1T2)/ T1 100% 當 P及 S都為含稅價時： R= (T1T2)/ T1 （ 1+ T2 ） 100% 當?shù)挚勐市∮?R時