【正文】 A 7%=A R 17% ? R=% ? 當(dāng)實(shí)際物耗大于均衡點(diǎn)的 R時(shí)，應(yīng)用自營(yíng)運(yùn)輸。 ? 問(wèn) :B縣行政區(qū)劃的變更對(duì)甲企業(yè)的增值稅稅負(fù)會(huì)有多大影響 ? ? (1)B縣在劃入 A市前 : 應(yīng)納增值稅額 =300 17%— 25+350 3%= (2) B縣在劃入 A市后 : 應(yīng)納增值稅額 =350 17%— 25= ? 三、運(yùn)費(fèi)的籌劃 ? 企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛而言，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，若索取了專用發(fā)票可抵扣 17%的增值稅； ? 若企業(yè)不擁有自營(yíng)車輛，而是外購(gòu)，依據(jù)稅法規(guī)定只能按運(yùn)輸專用發(fā)票的票額計(jì)算抵扣 7%的增值稅。作為 A、 B企業(yè)應(yīng)采取哪一方案較為合適。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬(wàn)元（銷售額為不含稅銷售額） （ 1）未分別核算 應(yīng)納增值稅額 =（ 260+20） 17%40=元 （ 2）分別核算 應(yīng)納增值稅額 =（ 26080） 17%+ 80 13% 40 =+=1萬(wàn)元 ? 四、視同銷售的稅務(wù)籌劃 ? （一）代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃 ? 代銷有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)方式；視同買斷方式 ? ? 代銷是指委托方將商品交付給受托方，受托方據(jù)合同要求，將商品出售后開(kāi)具銷貨清單并交給委托方．此時(shí)，委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)．因此，如果企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)，且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)銷售后付款結(jié)算方式，則可據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅時(shí)間． ? 例： A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)， B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)， A企業(yè)欲同 B企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由 A企業(yè)委托 B企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式， A企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以 1000元的價(jià)格銷售。 ? 作為 A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇較為合理的加工方式？ （ 1） A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式 應(yīng)納增值稅額 =500 210 17% 50 1250 3% 1 600 =14375元 收益額 = 500 210 50 1250— 14375=28125元 （ 2） A企業(yè)采取來(lái)料加工方式 應(yīng)納增值稅額 = 82 500 17% 1 600 =5370元 收益額 =41000— 5370=35630元 （ 3） B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式 應(yīng)納增值稅額 =50 1250 3%=1875元 收回的成本 = 500 210 （ 1+ 17% ） ?=122850元 （ 4） B企業(yè)采取來(lái)料加工方式 應(yīng)納增值稅額 =0 收回的成本 = 50 1250+41000 （ 1+17% ） =110470元 可見(jiàn)，采取來(lái)料加工較合算。 二者的主要區(qū)別： 經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬購(gòu)銷行為 來(lái)料加工，原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方只收取加工費(fèi) 稅務(wù)籌劃應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面考慮： 一是獲取的收益額 二是從稅收負(fù)擔(dān)角度考慮 ? 例： ? A企業(yè)（一般納稅人）接受 B企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的委托，為 B企業(yè)加工鑄鋼件 500個(gè)， A企業(yè)既可采取經(jīng)銷加工方式，也可采取來(lái)料加工方式。A企業(yè)考慮到該批服裝可能作為本廠職工的工作服 .因此 A、B企業(yè)簽訂物物交易協(xié)議， A企業(yè)以成本為 60000元，市價(jià)為 90000元，作價(jià) 100000元的棉布置換 B企業(yè)積壓的成本為 90000元，市價(jià)為 110000元，作價(jià) 100000元的服裝。彩電的賬面價(jià)值為 20萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為 21萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值；微波爐的賬面價(jià)值為 ，不含稅的公允價(jià)值為 21萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值，整個(gè)交易過(guò)程除增值稅以外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)的稅費(fèi)。 ? 通過(guò)衡量 180日內(nèi)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的額度，確定合理的抵扣時(shí)間。三個(gè)企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但含稅價(jià)格不同，分別為每噸 20220元、 15500元和 14500元。A于當(dāng)天向 B發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。假設(shè)可以扣除的其他費(fèi)用為 6元 ? （ 2）贈(zèng)送 20%的購(gòu)物券。 ? 假定該商場(chǎng)商品毛利率為 40%，銷售 100元的商品其成本為 60元。 ） =% 因?yàn)榈诙N方案毛利率最高，所以百貨商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案。 銷售收入 =（ 1000247。 1000247。 銷售收入 =[1000247。 1000 80%247。 17%=（元） 應(yīng)納增值稅 ==（元） 毛利率 =銷售毛利 247。假定商品銷售利潤(rùn)率為 25％，即銷售 1 000元的商品，其購(gòu)進(jìn)價(jià)為 750元。 ? 讓丙、丁、乙等成為甲公司的經(jīng)銷商 第二節(jié) 購(gòu)銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃 購(gòu)銷業(yè)務(wù)籌劃時(shí)，總的原則是：盡可能縮小銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 根據(jù)舉報(bào)信提供的線索，稅務(wù)稽查人員對(duì)舉報(bào)對(duì)象進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。如果將兩個(gè)批發(fā)部由企業(yè)統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率 17%；如果將兩個(gè)批發(fā)部分別注冊(cè)為企業(yè)，實(shí)行獨(dú)立核算，則 A、 B分別為小規(guī)模納稅人，征收率為 3%。 （因其可以抵扣） 兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 不含稅平衡點(diǎn)增值率 含稅平衡點(diǎn)增值率 17% 3% % % 13% 3% % % ? 例 :某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè) ,2022年度被核定為小規(guī)模納稅人 ,當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的含 17%增值稅的原材料價(jià)稅額為 50萬(wàn)元 ,實(shí)現(xiàn)含稅銷售額為 90萬(wàn)元 . ? 2022年 1月份主管稅局開(kāi)始新年度納稅人認(rèn)定工作 ,該企業(yè)依據(jù)稅法認(rèn)為自己雖然經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn) ,但會(huì)計(jì)制度健全 ,能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，且年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬(wàn)元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可被認(rèn)定為一般納稅人。如果市場(chǎng)供大于求， 提價(jià)困難 ，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，為了銷售，納稅人就負(fù)擔(dān)該環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)，則收益會(huì)因納稅人類別不同而不同。 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 =20220 17%=3400元 當(dāng)期銷售產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅額 =33400 3% =1002元 當(dāng)期的收益額 =34402— (20220+7000+3400)— 1002 =3000元 該企業(yè)沒(méi)有負(fù)擔(dān)任何增值稅 ? 如果購(gòu)買者是一般納稅人，它從一般納稅人處買可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故買價(jià)是 30000元，而從小規(guī)模納稅人處買價(jià)格是 34402元。 (有時(shí)是一般納稅人稅負(fù)重 ,有時(shí)是小規(guī)模納稅人稅負(fù)重 ) 例 某企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格為20220元的原材料，加工成不含稅價(jià)格為 30000元的產(chǎn)品，加工環(huán)節(jié)的其他成本費(fèi)用為 7000元。 (從進(jìn)項(xiàng)稅看 ,一般納稅人可以抵扣 。 ? 增值稅納稅籌劃方法： （一）納稅人 （二）征稅范圍 – 委托其他單位代銷貨物，分為視同買斷和收取費(fèi)兩種形式。 ? 根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。 （四）促銷方式的納稅籌劃 第一節(jié) 納稅人身份的稅務(wù)籌劃 一、兩類納稅人的比較 一般而言，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。 從稅負(fù)上看，由于增值稅是流轉(zhuǎn)稅，如果加到價(jià)格上能完全轉(zhuǎn)嫁，可以不考慮增值稅的稅負(fù)問(wèn)題。假設(shè)該產(chǎn)品當(dāng)期全部售出，并將購(gòu)進(jìn)貨物所支付的 3400元進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅額 1002元都加在產(chǎn)品的價(jià)格上 ,以 34402元的價(jià)格銷售給消費(fèi)者。 ? 此外，實(shí)際市場(chǎng)上存在產(chǎn)品不能完全賣出的可能，會(huì)導(dǎo)致一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不出去。 二、兩類納稅人類別的稅務(wù)籌劃 （一）增值率籌劃法 增值率 =（銷售商品價(jià)款 — 購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款） 100% 銷售商品價(jià)款 =（銷項(xiàng)稅額 — 進(jìn)項(xiàng)稅額） 100% 銷項(xiàng)稅額 R為增值率 當(dāng) S、 P均為不含稅價(jià)時(shí)： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =S T1— P T1=(SP) T1=R S T1 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額 = S T2 當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí) R S T1=S T2 R= T2/T1 100% 當(dāng) S、 P均為含稅價(jià)時(shí)： R= （ 1+T1） T2/（ 1+ T2 ） T1 100% 當(dāng)實(shí)際增值率小于均衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕。 該企業(yè)含稅增值率 =(90— 50)/90 100%=% 若為一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =90/(1+17%) 17%50/(1+17%) 17% = 若為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額 =90/(1+3%) 3% = (二 )抵扣率籌劃法 抵扣率 =購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款 /銷售商品價(jià)款 100% =進(jìn)項(xiàng)稅額 /銷項(xiàng)稅額 100%=1增值率 R=P/S 當(dāng) P及 S都為不含稅價(jià)時(shí)： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =S T1P T1 = S T1 S R T1 = S (1R) T1 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額 =S T2 增值稅額相等時(shí) ,則 S (1R) T1= S T2 R= (T1T2)/ T1 100% 當(dāng) P及 S都為含稅價(jià)時(shí)： R= (T1T2)/ T1 （ 1+ T2 ） 100% 當(dāng)?shù)挚勐市∮?R時(shí)