增值稅稅收籌劃(已修改)
2025-05-29 16:39 本頁面
【正文】 增值稅稅收籌劃 2020/6/22 來自 料庫下載 2 增值稅稅收籌劃方法 對(duì)增值稅的稅收籌劃而言，其要遵循不違法原則和整體性原則，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要注意以稅收征管法、增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，補(bǔ)充規(guī)定等為法律依據(jù)，再要考慮與之有關(guān)的其他稅種（消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅等）的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼。 2020/6/22 來自 料庫下載 3 增值稅納稅人的稅收籌劃 人們通常認(rèn)為 ， 小規(guī)模納稅人由于沒有進(jìn)項(xiàng)扣除 ， 所以稅負(fù)重于一般納稅人 ，但實(shí)際并非盡然 。 企業(yè)為了減輕稅負(fù) ，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人像一般納稅人的轉(zhuǎn)換 ，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本 。 例如 ， 增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿 、 培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等 。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益不足以抵扣這些成本的支出 ， 則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份 。 2020/6/22 來自 料庫下載 4 均衡點(diǎn)增值率判斷法 增值率 =（ 不含稅銷售額 — 不含稅購進(jìn)額 ） /不含稅銷售額 100% 應(yīng)納增值稅 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 其中：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =不含稅銷售額 17% 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =不含稅購進(jìn)額 17% =不含稅銷售額 (1－增值率 ) 17% 所以一般納稅人的應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =不含稅銷售額 17%－不含稅銷售額 (1－增值率 ) 17% =不含稅銷售額 增值率 17% 2020/6/22 來自 料庫下載 5 對(duì)于小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅 =不含稅銷售額 6% 均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān) ， 在特定增值率點(diǎn)的兩邊小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān) 。 均衡點(diǎn)增值率為：不含稅銷售額 6%=不含稅銷售額 增值率 17% 增值率 =% 當(dāng)增值率 =%時(shí) ， 一般納稅人的應(yīng)納增值稅額與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額相等 。納稅人身份的選擇無差異 。 2020/6/22 來自 料庫下載 6 當(dāng)增值率＞ %時(shí) ， 一般納稅人的應(yīng)納增值稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額 ， 因此選擇小規(guī)模納稅人的身份可以減少稅收負(fù)擔(dān) 。 當(dāng)增值率＜ %時(shí) ， 一般納稅人的應(yīng)納增值稅額小于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額 ， 因此選擇一般納稅人的身份可以減少稅收負(fù)擔(dān) 。 2020/6/22 來自 料庫下載 7 一般納稅人稅率（ %） 小規(guī)模納稅人稅率（ %） 均衡點(diǎn)增值率（ %） 17 6 4 13 6 4 2020/6/22 來自 料庫下載 8 案例： 某生產(chǎn)性企業(yè) ， 年銷售收入 （ 不含稅 ）為 160萬元 。 可抵扣購進(jìn)材料額為 90（ 不含稅 ） ， 該企業(yè)會(huì)計(jì)制度健全 ， 符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) 。 該企業(yè)若認(rèn)定為一般納稅人則增值稅適用稅率為 17%， 若是小規(guī)模納稅人則增值稅率為 6%。 請(qǐng)問該企業(yè)該如何選擇納稅人身份 ？ 2020/6/22 來自 料庫下載 9 分析： 該企業(yè)的增值率為 （ 160 － 90 ）/160= 該企業(yè)的增值率 ， 企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份可以減少稅收負(fù)擔(dān) 。 2020/6/22 來自 料庫下載 10 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售額比重判斷法 在增值稅的計(jì)算中，規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，但是必須以增值稅專用發(fā)票或者其他部門開出的其他特定發(fā)票等作為扣除依據(jù)。而在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一些單位的一些經(jīng)營行為無法取得按規(guī)定可以抵扣的發(fā)票。便產(chǎn)生了可扣除的比例低于實(shí)際支付的情況。于是可抵扣部分的大小便成為一個(gè)可以進(jìn)行納稅籌劃的變動(dòng)指標(biāo)。 2020/6/22 來自 料庫下載 11 增值率 =（ 銷售收入 — 購進(jìn)項(xiàng)目可抵扣部分價(jià)款 ） /銷售收入 100% =（ 1— 購進(jìn)項(xiàng)目可抵扣部分價(jià)款 /銷售收入 ） 100% =（ 1— 可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重 ） 100% 假設(shè)抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為 X， 則： 17%（ 1— X） =6% 解得平衡點(diǎn)為 X =% 2020/6/22 來自 料庫下載 12 這就是說 ， 當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為 %時(shí) ， 兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于%時(shí) ， 一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于 %時(shí) ， 則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人 。 2020/6/22 來自 料庫下載 13 假設(shè)抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占含稅銷售額的比重為 Y， 則： 17%/ （
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