【正文】 第 2章 增值稅 稅種設(shè)置 增值稅的概念 增值稅的產(chǎn)生 增值稅的類型 增值稅的作用 增值稅的概念 ? 。 ? ： ? （ 1） 從微觀方面理解 。 ? （ 2） 從宏觀方面理解 。 0102030405060708090100銷售價格原材料產(chǎn)成品批發(fā)零售舉例圖示說明如下： 生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié) 售價（元） 增值額（元） 全額課稅 10% （元） 按增值額 課稅 10% （元） 原材料 50 50 5 5 產(chǎn)成品 80 30 8 3 批發(fā) 90 10 9 1 零售 100 10 10 1 增值稅的產(chǎn)生 ? ? 二十世紀(jì)五十年代，法國首先創(chuàng)立了增值稅制度。它是法國為了適應(yīng)第二次世界大戰(zhàn)后商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和穩(wěn)定財政收入的需要，對原來階梯式全額征收的營業(yè)稅進(jìn)行改進(jìn)而創(chuàng)立的。 ? ? 增值稅最早由法國在 20世紀(jì)五十年代所創(chuàng)并推行 。 法國增值稅創(chuàng)立經(jīng)歷了兩個階段 。 ? ? ? 增值稅的類型 ? 說明： C1：固定資產(chǎn)； C2：流動資產(chǎn) ， 包括原材料 、燃料 、 動力等存貨 + C V+M C1 + C2 C1已提折舊部分允許扣稅 收入型增值稅 C1允許扣稅 消費(fèi)型增值稅 C1不允許扣稅 生產(chǎn)型增值稅 增值稅的作用 ? ， 促進(jìn)專業(yè)化大生產(chǎn) ? 2. 有利于保證財政收入 ? 3. 有利于貫徹出口退稅政策 征稅對象、納稅義務(wù)人與納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? 征稅對象 ? 納稅義務(wù)人 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間 征稅對象 ? 1. 銷售貨物 ? （ 1）銷售貨物的一般規(guī)定 ? 中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物的一般規(guī)定 ? 貨物是指 有形動產(chǎn) ，包括電力、熱力和氣體在內(nèi) ? 向?qū)Ψ绞杖∝泿?、物品、取得其他?jīng)濟(jì)利益，都屬于有償范疇 ? 境內(nèi)銷售貨物是指貨物的起運(yùn)地或所在地在中國境內(nèi) ? （ 2）銷售貨物的特殊規(guī)定 ? 屬于征稅范圍的特殊項目 ? ①貨物期貨。包括商品和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在貨物期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。 ? ②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 ? ③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 ? ④ 集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。 ? ⑤郵政部門以外單位和個人發(fā)行報刊 郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。 ? 屬于征稅范圍的視同銷售貨物特殊行為 ? ①將貨物交付他人代銷 ? ②銷售代銷貨物 ? ③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同以縣（市）的除外 ? ④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 ? ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物作為與投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者 ? ⑥將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物分配給股東和投資者 ? ⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi) ? ⑧將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物無償贈送他人 ? （ 3）混合銷售行為 ? 一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稱為混合銷售行為。 ? 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 ? 對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。征收營業(yè)稅。 ? （ 4）兼營（非應(yīng)稅勞務(wù)）行為 ? 是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，又經(jīng)營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為 ? 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)額，分別按照規(guī)定的稅率繳納增值稅和營業(yè)稅。對于不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅 ? 、修理修配勞務(wù) ? （ 1）加工 ? 指委托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 ? （ 2）修理修配勞務(wù) ? 指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ? ? 進(jìn)口貨物是指從國外進(jìn)口的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。 ? ? （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 ? （ 2）避孕藥品和用具。 ? （ 3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 ? （ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 ? （ 5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 ? （ 6）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）。 ? （ 7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 ? （ 8）銷售的自己使用過的物品，是指個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。 ? 自 2020年 1月 1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。 ? 納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 ? ? 納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。適用范圍僅限于個人納稅人。增值稅條例規(guī)定起征點(diǎn)的幅度為： ? （ 1）銷售貨物的，起征點(diǎn)為月銷售額 6002020元； ? （ 2）銷