【正文】 無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。也稱稅額減除法。 ? 2．采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ? ? 3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為依合同約定的收款日期的當(dāng)天； ? 4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ? 5．委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； ? 6．視同銷售貨物的，為貨物移送的當(dāng)天； ? 7．設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)，將貨物移送另一機(jī)構(gòu)的，為貨物移送的當(dāng)天 ? （ 二 ） 提供加工 、 修理修配勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 即提供加工 、 修理修配勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，為提供勞務(wù)同時(shí)收取銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天 。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 ? （ 3）古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。 ? 對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。包括商品和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在貨物期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。第 2章 增值稅 稅種設(shè)置 增值稅的概念 增值稅的產(chǎn)生 增值稅的類型 增值稅的作用 增值稅的概念 ? 。 ? ? ? 增值稅的類型 ? 說(shuō)明： C1：固定資產(chǎn)； C2：流動(dòng)資產(chǎn) ， 包括原材料 、燃料 、 動(dòng)力等存貨 + C V+M C1 + C2 C1已提折舊部分允許扣稅 收入型增值稅 C1允許扣稅 消費(fèi)型增值稅 C1不允許扣稅 生產(chǎn)型增值稅 增值稅的作用 ? ， 促進(jìn)專業(yè)化大生產(chǎn) ? 2. 有利于保證財(cái)政收入 ? 3. 有利于貫徹出口退稅政策 征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 征稅對(duì)象 ? 納稅義務(wù)人 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 征稅對(duì)象 ? 1. 銷售貨物 ? （ 1）銷售貨物的一般規(guī)定 ? 中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物的一般規(guī)定 ? 貨物是指 有形動(dòng)產(chǎn) ，包括電力、熱力和氣體在內(nèi) ? 向?qū)Ψ绞杖∝泿?、物品、取得其他?jīng)濟(jì)利益，都屬于有償范疇 ? 境內(nèi)銷售貨物是指貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi) ? （ 2）銷售貨物的特殊規(guī)定 ? 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 ? ①貨物期貨。 ? 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 ? （ 2）避孕藥品和用具。 ? 納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。 ? 根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，分別規(guī)定為： ? 1．采取直接收款方式銷售貨物的，無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 ? 應(yīng)納稅額 =（銷售收入金額 購(gòu)入商品支付金額） 稅率 ? 。 ? 以舊換新銷售 指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格公式為： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） ? 若屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 ? ? 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ? 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； ? 按扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 13% 運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)金額 7% 廢舊物資收購(gòu)：進(jìn)項(xiàng)稅額 =收購(gòu)金額 10% ? ? 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后 抵扣； ? 商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物 付款后 抵扣； ? 購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在 勞務(wù)費(fèi)用支付后 抵扣。組成計(jì)稅價(jià)格公式為： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 ? 應(yīng)納稅額 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅） 增值稅稅率 ? 例 .某外貿(mào)進(jìn)出口公司 2020年 5月從某國(guó)進(jìn)口小轎車 100輛 ， 每輛貨價(jià)為 71， 200元 ， 運(yùn)抵我國(guó)輸入口岸前的包裝費(fèi) 、 運(yùn)費(fèi) 、 保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)共計(jì) 360， 000元 。 ? ，應(yīng)當(dāng)按次納稅。 ? 3．有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票；向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；未按規(guī)定的要求開(kāi)具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。中國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行出口退稅政策。 ? 下列出口的貨物，免稅但不予退稅 ： ? （ 1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物； ? （ 2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； ? （ 3）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口卷煙； ? （ 4）軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。 ? 免 、 抵 、 退稅辦法 ? “ 免 ” 稅 ， 是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 ， 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； ? “ 抵 ” 稅 ， 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料 、 零部件 、燃料 、 動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； ? “ 退 ” 稅 ， 是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí) ， 對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 。 ? 免抵退稅額抵減額＝ 100 15%=15 （ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期免抵退稅額 =200 15%15=234 （ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期期末留抵稅額為 ＜當(dāng)期免抵退稅額 234萬(wàn)元 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額為 ? 當(dāng)期免抵稅額 ==（ 萬(wàn)元 ） ? 辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證 ? (一 )基本程序。