【正文】 予專賣商店 2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額 245萬(wàn)元，計(jì)算計(jì)稅銷售額。 計(jì)算題】某企業(yè)從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 20萬(wàn)元、增值稅 ，贈(zèng)送給關(guān)系單位。 需要換算的情形： （ 1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。 價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購(gòu)買方收取，應(yīng)視為含稅收入 ，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。 十九、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策（新增）： 對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。 ，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增 值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 （四）供應(yīng)非臨床用血 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 [答疑編號(hào) 3579020802] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』 2020年 7月 1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。 四、軍隊(duì)軍工系統(tǒng) 五、公安司法部門 六、資源綜合利用產(chǎn)品 （一）對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 。 三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 下列貨物免征增值稅： 。 [答疑編號(hào) 3579020703] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額 =（ 480+3） 247。 （ 1＋ 17%） 17% 資產(chǎn) 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià) 247。 （二）一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 6%征收率征收增值稅 自來(lái)水：對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 【考題 （十五）農(nóng)膜 （十六）農(nóng)機(jī) 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。 （ 2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。 、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使 用環(huán)節(jié)征收增值稅 ，著作權(quán)屬于委托方的征收增值稅 ，不征收增值稅 ，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅 [答疑編號(hào) 3579020603] 『正確答案』 B 『答案解析』納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （ 1）經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 ，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝（ 58500＋ 1000）247。 。 ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 四、征稅范圍的特別規(guī)定 （一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（ 9項(xiàng)，注意多選題） （包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 （ 2）林木銷售和管護(hù)的處理 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍 ；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。 （四） （八）項(xiàng)視同銷售共同點(diǎn)： ，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定； ，符合規(guī)定可以抵扣； （四） （八）項(xiàng)視同銷售不同點(diǎn)： 購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同 【例題 計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入 （零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額 。 【考題 應(yīng)納增值稅＝ 247。 ，逾期未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 ,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 （二）小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理 ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。 （二）法定增值額 實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅 的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。 二、增值稅納稅人的分類 ：配合增值稅專用發(fā)票的管理 ：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平 三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理 （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬(wàn)元（含）以下 年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元（含）以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬(wàn)元以上 年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以上 【注釋】年應(yīng)稅銷售額， 是指納稅人在連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 （三）一般納稅人認(rèn)定與管理 ： （ 1）個(gè)體工商戶以外的其他 個(gè)人； （ 2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （ 3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 [答疑編號(hào) 3579020202] 『正確答案』 D 『答案解析』根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 [答疑編號(hào) 3579020301] 『正確答案』 AE 二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 （一）將貨物交付他人代銷； 政策要點(diǎn)：（ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （ 2）計(jì)稅銷售額 （二）銷售代銷貨物； 政策要點(diǎn)：（ 1）計(jì)稅銷售額 （ 2）收取的手續(xù)費(fèi)，屬于兼營(yíng)收入 代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示： 【例題 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 50005% ＝ 250（元） （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核 算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位 或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。 （ 1）電信部門混合銷售行為的確定 電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 供電信服務(wù) [答疑編號(hào) 3579020501] 『正確答案』 ADE 『答案解析』選項(xiàng) B，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng) C，納稅人 銷售再生水免征增值稅，不屬于混合銷售行為。 對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅 。 理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。 [答疑編號(hào) 3579020601] 『正確答案』 A 『答案解析』甲企業(yè)取得的收入全部征收增值稅。 關(guān)增值稅問(wèn)題（新增） 納稅人在資產(chǎn)重組中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 。 單選題】下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的是（ ）。 （ 2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍 （ 4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍 （ 6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍 （ 1）水 產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。 （十三）化肥 （十四）農(nóng)藥 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。 [答疑編號(hào) 3579020701] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) A、 B、 D適用 13%的低稅率。 除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅 。2 銷售自己使用過(guò)的 2020年 1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 增值稅＝售價(jià) 247。 2020年 3月該舊機(jī)動(dòng)車交易公司應(yīng)納增值稅（ ）萬(wàn)元。 ，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。 [答疑編號(hào) 3579020801] 『正確答案』 ACD 『答案解析』自 2020年 2月 1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策；寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。 多選題】（ 2020年）下列自產(chǎn)貨物中，實(shí)行增值稅即征即退的有（ ）。 （三）血站：給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起 36 個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。 （ 2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 （ 1＋ 13%） 13% ＝ （元） 銷售額不包括以下內(nèi)容： 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。 （ 4）銷售貨物的 同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋ 成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 【例題 【例題 稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外）， 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定 銷售額。 稅法規(guī)定： 不得從銷售額中減除還本支出。 應(yīng)納增值稅＝逾期押金 247。應(yīng)納增值稅稅額＝ 80017% ＋ 247。 （二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 以票扣稅： 2項(xiàng) 計(jì)算抵扣： 2項(xiàng) 增值稅專用發(fā)票 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品 進(jìn)口增值稅專用繳款書 運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額 稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （ 1）其他規(guī)定： ① 增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在 開(kāi)具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 多選題】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定， 下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝（ － ） 17% ＋ 247。 即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實(shí)際成本 稅率 【例題 2020年 5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ）萬(wàn)元。 （ 1＋ 4%） 4%247。1210 。 【提示】注冊(cè)稅務(wù)師考試中，此考點(diǎn)為應(yīng)用型考核點(diǎn)。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售 款的憑據(jù)的當(dāng)天 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 【例題 （四）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣處理 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＜ 0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅 （五）一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理 存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款 15000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額 50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用 4650元）