【正文】 。 （二）兼營非應稅勞務 ：是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。 多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（ ）。 [答疑編號 3579020302] 『正確答案』 某商貿企業(yè)：銷項稅＝ 247。 單選題】（ 2020年）某小型商貿企業(yè)為輔導期增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生如下業(yè)務：購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 87000元、增值稅額 14790元，購進農民自產的農產品，農產品收購發(fā)票注明價款 30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票， ,注明價款 l70000元、增值稅額 28900元；銷售農產品取得含稅銷售額 40000元，購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票 5份，總金額 7000元。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） 【考題 ，辦理一般納稅人資格認定，應提出申請并符合下列條件： （ 1）有固定的生產經營場所； （ 2）能按統(tǒng)一會計制度設置賬簿、會計核算、提供準確的會計資料。 （ 2）非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產處理方法不同。 （一）關于增值額 理論增值額 增值額是指企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的價值，即 V+M。 【了解】增值稅的扣繳義務人：為境外單位或個人在境內的代理人或者購買者。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發(fā)票。該修理廠本月應繳納增值稅（ ）萬元。 商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為 3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為 6個月。 多選題】根據我國現行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（ ）。5% ＝ 100000（元） 應納增值稅銷項稅＝ 100000247。 ：對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷 售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。 多選題】（ 2020年）下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的有（ ）。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數上繳財政，不予征稅。 ，不征收增值稅。甲企業(yè)應繳納（ ）元。 （ 2）納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。 對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。 【例題 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 （十一）圖書、報紙、雜志 （十二）飼料 直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。 單選題】（ 2020年）下列銷售貨物中，適用 17%的增值稅稅率的是（ ）。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 （ 1＋ 4%） 4%247。 單選題】（ 2020年）某舊機動車交易公司 2020年 3月收購舊機動車 50輛，支付收購款 350萬元，銷售舊機動車 60輛，取得銷售收入 480萬元，同時協助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入 3萬元。 屬于一般納稅人的生產、經營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。 多選題】（ 2020年）下列農業(yè)生產資料中，免征增值稅的有（ ）。 【考題 不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入不得享受這項政策。 十八、增值稅納稅人放棄免稅權的處理 ，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。 5年內不得申請免稅 [答疑編號 3579020803] 『正確答案』 BE 『答案解析』納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。 銷售額包括以下三項內容： （ 1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全 部價款。 [答疑編號 3579020901] 『正確答案』銷項稅額＝ 43000013% ＋ 15000247。 [答疑編號 3579020902] 『正確答案』銷項稅＝ 1500017% ＝ 52275（元） （ 3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 公式為：組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。 ③ 銷售折讓： 銷售折讓可以從銷售額中扣除。 （ 1＋ 13%）＝ （元） 銷項稅額＝ 13% ＝ （元） （ 2）以舊換新銷售貨物： 以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式 。 [答疑編號 3579020908] 『正確答案』銷項稅額＝（ 791040＋ 618260 ） 17% ＝ （元） （ 3）還本銷售： 還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。 ② 對收取的包裝物押金，逾期（超過 12個月）并入銷售額征稅。 [答疑編號 3579021002] 『正確答案』 C 『答案解析』啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。 [答疑編號 3579021005] 『正確答案』 煙葉準予抵扣的進項稅＝ 100 （ 1＋ 10%） （ 1+20%） 13% ＋ 87% ＝ （萬元） 收購煙葉的 成本＝ 110＋ 22＋ 8－ ＝ （萬元） ： 一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產經營中所支付的運輸費用（代墊運費除外），準予按運費結算單據所列運費和 7%的扣除率 計算進項稅額抵扣。 [答疑編號 3579021007] 『正確答案』進項稅額 ＝ 5000013% ＋ 4007% ＝ 6528（元） 采購成本＝ 5000087% ＋ 40093% ＝ 43872（元） 5.—— （三）不能抵扣的進項稅額：共 10項 重點掌握 3～ 7項 不得抵扣項目 解 析 、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 【解析 1】從原理理解 【解析 2】個人消費包括納稅人的交際應酬消費 【解析 3】不動產、在建工程屬于非應稅項目 應稅勞務 【解析 1】 所稱非正常損失，是指因管理不善造 成被盜、丟失、霉爛變質的損失 【解析 2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，準予作為財產損失扣除 、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 、稅務主管部門規(guī)定 【特殊】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、的納稅人自用消費品 游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 3～ 6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物 【例題 [答疑編號 3579021103] 『正確答案』 將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應做進項稅轉出。 （ 1－ 7%） 7% ＝ （元） ，按當期實際成本（進價＋運費＋保險費＋其他有關費用）乘以征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。2020年 5月應稅項目取得不含稅銷售額 l200萬元，適用稅率 17%，免稅項目取得銷售額 1000萬元，當月購進用于應稅項目的材料支付價款 700萬元，適用稅率 17%，購進用于免稅項目的材料支付價款 400萬元，當月購進應稅項目和免稅項目共用的自來水支付價款 10萬元、進項稅額 ，購進共用的電力支付價款 8萬元，進項稅額無法在應稅項目和免稅項目之間準確劃分，當月購進項目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當月通過認證并抵扣。（以上收入均為含稅收入） [答疑編號 3579021108] 『正確答案』 C 『答案解析』銷售已經使用過的機器設備應納稅額＝ 9200247。10247。 [答疑編號 3579021109] 『正確答案』將 2020年購進的大型客車贈送福利院屬于增值稅的視同銷售行為 銷項稅＝（ 36－ 4） 17% ＝ （萬元） 第七節(jié) 應納稅額的計算 一、一般納稅人應納稅額的計算 應納稅額＝當期銷項稅額 — 當期進項稅額 （一）計算應納稅額的時間界定： ： 關于銷項稅額的 “ 當期 ” 規(guī)定（即納稅義務發(fā)生時間） —— 總的要求是： 銷項稅計算當期不得滯后。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當天。 （ 1＋所購進貨物適用增值稅稅率） 所購進貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （上節(jié)講過）。 準予抵扣的進項稅額＝ ＋ － 417% ＝ （萬元） 應納增值稅＝ － ＝ （萬元） 【例 2－ 5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務： （ 1）從農業(yè)生產者手中收購玉米 40噸，每噸收購價 3000元，共計支付收購價款 l20200元。本月生產加工一批新產品 450件，每件成本價 380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。 （ 1＋ 4%） 4%1/2 ＝ （元） 。 （ 4）銷售使用過的一臺機器（購進時未抵扣進項稅額），取得含稅銷售額 32440元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的 增值稅專用發(fā)票，注明加工費 30000元、增值稅額 5100元，加工的藥酒當地無同類產品市場價格。 （六）欠繳增值稅、又有留抵稅額處理 ； （七）計算應用 教材例題：共 8個例題，講解其中一部分： 【例 2－ 2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為 300萬元，本月收回 50%貨款，其余貨款于 4月 10日前收回。 單選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。 （ 1） 增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，應在開具之日起180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的 次月 申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 增 值稅納稅義務發(fā)生時間有以下兩個方面：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；進口貨物，為報關進口的當天。 不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值 適用稅率＝（ 20－ 20247。2 ＝ （元），銷售機動車應納稅額＝ 64000247。 [答疑編號 3579021107] 『正確答案』 C 『答案解析』當月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅＝（ ＋ 817% ） 1000247。 計算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務收入 ，領用已抵扣了進項稅額的餐 具，成本 2萬元。 （ 1－ 7%） 7% ＝ （萬元） 賓館領用自產化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。 [答疑編號 3579021101] 『正確答案』 BCD （四）抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 — 進項稅額轉出 進項轉出方法 （含原來計算抵扣） 17% （ 13%） ：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計 /當月全部銷售額、營業(yè)額合計 轉出方法如下： ： 【例題 ② 增值稅一般納稅人外購貨物和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具 的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。 。 （ 1＋ 17%）17% ＝ （萬元） 【例題 （ 1＋稅率） 稅率 押 金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。 （ 4）以物易物： 稅法規(guī)定： 雙方都應作購銷處 理。 【例題 計算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店 A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據合同規(guī)定，給