【正文】 為的征稅規(guī)定 （一）將貨物交付他人代銷； 政策要點：（ 1）納稅義務發(fā)生時間 （ 2）計稅銷售額 （二）銷售代銷貨物； 政策要點：（ 1）計稅銷售額 （ 2）收取的手續(xù)費，屬于兼營收入 代銷業(yè)務中雙方關系的圖示： 【例題 計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費 5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元） 應納營業(yè)稅＝ 50005% ＝ 250（元） （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核 算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位 或個體經(jīng)營者； （七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。 【例題 （ 1）電信部門混合銷售行為的確定 電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。 ：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。 供電信服務 [答疑編號 3579020501] 『正確答案』 ADE 『答案解析』選項 B，屬于營業(yè)稅混合銷售行為，征收營業(yè)稅；選項 C，納稅人 銷售再生水免征增值稅，不屬于混合銷售行為。 4.★ 基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè) 附設工廠、車間 生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。 對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅 。 ，應當征收增值稅。 理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。 ，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅： （ 1）受托方不墊付資金； （ 2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方； （ 3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款 ，并另外收取手續(xù)費。 [答疑編號 3579020601] 『正確答案』 A 『答案解析』甲企業(yè)取得的收入全部征收增值稅。 。 關增值稅問題（新增） 納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。 [答疑編號 3579020602] 『正確答案』 A 『答案解析』選項 B、 C、 D不征收增值稅。 。 （ 2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 單選題】下列表述不符合稅法有關規(guī)定的是（ ）。 13%：納稅人銷售或者進口列舉貨物 ：出口貨物 ：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。 （ 2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍 （ 4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍 （ 6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍 （ 1）水 產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。 （五）冷氣 （六）煤氣 （七）石油液化氣 （八）天然氣 天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。 （十三）化肥 （十四）農(nóng)藥 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。 森林砍伐機械、集材機械不屬于本貨物征收范圍。 [答疑編號 3579020701] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 A、 B、 D適用 13%的低稅率。 四、增值稅征收率 （一）小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定 自 2020年 1月 1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為 3%，不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。 除固定資產(chǎn)以外的物品，應按 3%的征收率征收增值稅 。 （ 2）銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關規(guī)定執(zhí)行。2 銷售自己使用過的 2020年 1月1日以后購進或者自制的固定按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 增值稅＝售價 247。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 2020年 3月該舊機動車交易公司應納增值稅（ ）萬元。 二、糧食和食用植物油 。 ，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關增值稅專用發(fā)票的各項管理。 。 [答疑編號 3579020801] 『正確答案』 ACD 『答案解析』自 2020年 2月 1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策；寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。 30%的特定建材產(chǎn)品。 多選題】（ 2020年）下列自產(chǎn)貨物中，實行增值稅即征即退的有（ ）。 （二）醫(yī)療衛(wèi)生機構 ，免征增值稅。 （三）血站：給醫(yī)療機構的臨床用血免征增值稅。 十、煤層氣抽采：先征后退 十一、外國政府和國際組織無償援助項目：免稅 十二、進口免稅品銷售業(yè)務 經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售免稅貨物，征收率為 4%。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。 ，一律不得抵扣。納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起 36 個月內不得申請免稅。 多選題】下列各項業(yè)務免征增值稅的有（ ）。 （ 2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。 消費稅屬于價內稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。 （ 1＋ 13%） 13% ＝ （元） 銷售額不包括以下內容： 向購買方收取的銷項稅額。 承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方。 （ 4）銷售貨物的 同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。其確定順序及方法如下： ① 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 計算公式為：組成計稅價格＝成本 （ 1＋ 成本利潤率）＋消費稅稅額 【例題 計算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的 200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價 30元（無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為 10%），計算該事項產(chǎn)生的銷項稅額。 【例題 計算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價 20元，共計 1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。 稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外）， 應按新貨物的同期銷售價格確定 銷售額。 [答疑編號 3579020907] 『正確答案』增值稅銷項稅額＝ 247。 稅法規(guī)定： 不得從銷售額中減除還本支出。 計算題】某電機廠用 15臺電機與原材料供應商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為 23100元，原材料已入庫，計算此業(yè)務應納增值稅額。 應納增值稅＝逾期押金 247。 【考題 應納增值稅稅額＝ 80017% ＋ 247。 [答疑編號 3579021003] 『正確答案』 B 『答案解析』銷項稅＝ [93600247。 （二）準予抵扣的進項稅額 以票扣稅： 2項 計算抵扣： 2項 增值稅專用發(fā)票 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 進口增值稅專用繳款書 運輸費用進項稅額 稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 計算題】一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為 65830元，從某供銷社（一般納稅人）購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額 300000元，計算進項稅額及采購成本。 （ 1）其他規(guī)定： ① 增值稅一般納稅人取得公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在 開具之日起 180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 計算題】某生產(chǎn)企業(yè) 外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款 100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費 800元（貨票上注明運費 600元、保險費 60元、裝卸費 120元、建設基金 20元），計算可以抵扣的進項稅稅額。 多選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定， 下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。計算可以抵扣的進項稅額。 進項稅轉出＝（ － ） 17% ＋ 247。 計算題】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米（庫存賬面成本為 117500元，已申報抵扣進項稅額）發(fā)生霉爛，使賬面成本減少 38140元（包括運費成本 520）。 即：進項稅額轉出數(shù)額＝實際成本 稅率 【例題 單選題】某自行車廠某月自產(chǎn)的 10輛自行車被盜，每輛成本為 300元（材料成本占65%），每輛對外銷售額為 420元（不含稅 ），則本月進項稅額的抵減額為（ ）。 2020年 5月該企業(yè)應納增值稅（ ）萬元。2 銷售自己使用過的 2020年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣 增值稅＝售價 247。 （ 1＋ 4%） 4%247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元），應納增值稅＝ ＋ ＋ ＝ （元）。1210 。 ，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的， 以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 【提示】注冊稅務師考試中，此考點為應用型考核點。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。 （ 6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售 款的憑據(jù)的當天 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 （三）扣減當期進項稅額 因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當期進項稅額中扣減；如不扣減，造成進項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。 【例題 額 [答疑編號 3579021201] 『正確答案』 D 『答案解析』商場當月按平價全部銷售 ,商場應按 120萬元計算銷項稅額；根據(jù)稅 法規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。 （四）進項稅額不足抵扣處理 應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＜ 0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅 （五）一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理 存貨不做進項稅額轉出處理，留抵稅額也不予退稅。 [答疑編號 3579021202] 『正確答案』 該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當天，由于實際收到的貨款小于合同規(guī)定本月應收回的貨款，因此應按照合同規(guī)定的本月應收回的貨款計算銷項稅額；采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款 15000元。 （ 2）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 450000元、增值稅額 76500元；支付給運輸單位的購貨運輸費用 22500元，取得普通發(fā)票。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額 50000元（其中含分攤的運輸費用 4650元）。 計算業(yè)務（ 1）中應繳納的增值稅： [答疑編號 3579021203] 『正確答案』銷項稅額＝ 26000017% ＝ 44200（元） 應抵扣的進項稅額＝ 12020013% ＋ 5100＋ 120207% ＝ 21540（元） 應納增值稅稅額＝ 44200－ 21540＝ 22660（元） 計算業(yè)務（ 2）中應繳納的增值稅： [答疑編號 3579021204] 『正確答案』銷項稅額＝ 585000247