【導(dǎo)讀】要，對(duì)原來(lái)階梯式全額征收的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改進(jìn)而創(chuàng)立的。增值稅最早由法國(guó)在20世紀(jì)五十年代所創(chuàng)并推行。中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物的一般規(guī)定。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。境內(nèi)銷(xiāo)售貨物是指貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi)。⑧將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)即營(yíng)。業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非增值稅應(yīng)。稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，分別按照規(guī)定的稅率繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的。納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。售款憑據(jù)的當(dāng)天。1．采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為收到

　　

【正文】 禁止出口貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。 ? ? (1)機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品、服裝，出口退稅率為 17%； ? 國(guó)家列名的企業(yè)銷(xiāo)售到保稅區(qū)以?xún)?nèi)的指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的國(guó)產(chǎn)鋼材，視同出口，按照 17%的稅率辦理退稅。 ? (2)其他機(jī)電產(chǎn)品、紡織原料及其制品（不含服裝）、鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、無(wú)機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為 15% ? (3)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，出口退稅率為 5% ? (4)其他出口貨物，出口退稅率為 13% 出口退稅的計(jì)算 ? 出口退稅的計(jì)算方法有多種，主要有有免、抵、退辦法和先征后退辦法。 ? 自 2020年 1月 1日起 ， 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口 )自產(chǎn)貨物 ， 除另有規(guī)定外 ， 增值稅一律實(shí)行免 、 抵 、退稅管理辦法 。 ? 生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品 ， 比照有關(guān)規(guī)定實(shí)行免 、 抵 、 退稅管理辦法 。 ? 對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法 。 ? 免 、 抵 、 退稅辦法 ? “ 免 ” 稅 ， 是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 ， 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅； ? “ 抵 ” 稅 ， 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料 、 零部件 、燃料 、 動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額； ? “ 退 ” 稅 ， 是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí) ， 對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 。 ? 實(shí)行免 、 抵 、 退稅管理辦法的計(jì)算方法為： ? (1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ) ? (2)免抵退稅額的計(jì)算 ? 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件 ， 其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格 。 ? 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià) +海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 ? (3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 ? ① 如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? ② 如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 ? (4)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ) ? 例：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采用“免、抵、退”辦法辦理出口貨物退（免）稅），主要從事貨物的生產(chǎn)、出口銷(xiāo)售和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。該企業(yè) 2020年 5月有關(guān)業(yè)務(wù)情況如下： ? ①報(bào)關(guān)離境出口貨物，離岸價(jià) 200萬(wàn)美元； ? ②國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物若干批，銷(xiāo)售額（不含稅）共計(jì) 700萬(wàn)元； ? ③ 購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料、輔助材料等，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款1000萬(wàn)元，稅款 170萬(wàn)元；從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款為100萬(wàn)元。貨物均已入庫(kù)并部分地投入生產(chǎn)使用。 ? 該企業(yè)各類(lèi)貨物增值稅率均為 17%；出口退稅率為 15%；美元與人民幣的比價(jià)為 1:。 ? 計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝ 100 (17%15%) =2（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200 (17%15%)2=（ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 700 17% (170+100 13% )= （ 萬(wàn)元 ）即：當(dāng)期期末留抵稅額為 。 ? 免抵退稅額抵減額＝ 100 15%=15 （ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期免抵退稅額 =200 15%15=234 （ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期期末留抵稅額為 ＜當(dāng)期免抵退稅額 234萬(wàn)元 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額為 ? 當(dāng)期免抵稅額 ==（ 萬(wàn)元 ） ? 辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證 ? (一 )基本程序。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷(xiāo)售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月 15日前 (逢節(jié)假日順延 )，再向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。 ? (二 )所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理免、抵、退稅時(shí)，須提供下列憑證： ? 1．出口貨物報(bào)關(guān)單 (出口退稅專(zhuān)用 ) ? 2．出口發(fā)票 ? 3．出口收匯核銷(xiāo)單 (出口退稅專(zhuān)用 )、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明 ? 4．代理出口證明 ? 5．增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ? 6．國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。 ? 生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò) 6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退 (免 )稅憑證或未向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退 (免 )稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過(guò)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。 ? 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶(hù)數(shù)及出口量多少等實(shí)際情況，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的“免、抵、退”稅管理部門(mén)或管理崗位，進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強(qiáng)出口貨物退 (免 )稅的管理 。