【正文】 期末留抵稅額 ” 確定。 2022/5/25 第二章 增值稅法 52 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 【 例 2－ 18】 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 300萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款 3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款 117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 400萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 ? 【 答案 】 ? （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 400 （ 17％－ l3％）＝ 16（萬元） ? （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 100 17％－（ 51— 16）－ 3＝－ 21（萬元） ? （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 400 13％＝ 52（萬元） ? （ 4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 ? 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 21（萬元） ? （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額＝ 52— 21＝ 31 （萬元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 53 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 【 例 2－ 19】 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17％，退稅稅率為 13％。 2022年 4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 500萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 85萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款 5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 200萬元，收款 234萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 300萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“ 免、抵、退 ” 稅額。 ? 【 答案 】 ? （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 300 （ 17％－ l3％）＝ 12（萬元） ? （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 200 l7％－（ 85— 12）－ 5＝－ 44（萬元） ? （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 300 l3％＝ 39（萬元） ? （ 4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 ? 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 39（萬元） ? （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? 該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝ 39－ 39＝ 0（萬元） ? （ 6） 4月末留抵下期繼續(xù)抵扣稅額為 44－ 39＝ 5（萬元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 54 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 2.“先征后退 ” 的計(jì)算方法 ? 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為： ? 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額 退稅稅率 ? 【 例 2－ 20】 某進(jìn)出口公司 2022年 3月出口美國玩具一批，出口銷售額 350萬元，國內(nèi)購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 200萬元，增值稅稅款 34萬元。玩具的出口退稅率 13%，請計(jì)算其應(yīng)退稅額。 ? 【 答案 】 應(yīng)退稅額＝ 200 13%＝ 26（萬元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 55 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? （ 2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定 ? 其計(jì)算公式為： ? 應(yīng)退稅額＝［普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額］247。 （ 1＋征收率） 6%或 5% ? 對出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的 12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。 ? ②凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物按以下公式計(jì)算退稅： ? 應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額 6%或 5% 2022/5/25 第二章 增值稅法 56 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 【 例 2－ 21】 某進(jìn)出口公司 2022年 4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品 300打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額 9 000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人服裝 400套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額 6 000元，退稅稅率 6%，請計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 ? 【 答案 】 應(yīng)退稅額＝ 9 000247。 （ 1＋ 3%） 6%＋ 6 000 6%＝ （元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 57 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? （ 3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定： ? 【 例 2－ 22】 某進(jìn)出口公司 2022年 11月購進(jìn)鋼板委托加工成模具出口，購進(jìn)取得鋼板增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 10 000元（退稅稅率13%）；取得模具加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票，注明計(jì)稅金額 2 000元（退稅稅率 17%），請計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 ? 【 答案 】 應(yīng)退稅額＝ 10 000 13%＋ 2 000 17%＝ 1 640（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 58 第五節(jié) 增值稅的征收管理 ? 一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? （一）銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? （二）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 二、增值稅的納稅期限 ? （一）增值稅納稅期限的規(guī)定 ? 增值稅的納稅期限規(guī)定為 1日、 3日 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者1個(gè)季度。 ? （二）增值稅報(bào)繳稅款期限的規(guī)定 ? 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 ? ，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納稅款。 2022/5/25 第二章 增值稅法 59 第五節(jié) 增值稅的征收管理 ? 三、增值稅的納稅地點(diǎn) ? （一）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn) ? （二）非固定業(yè)戶增值稅納稅地點(diǎn) ? （三）進(jìn)口貨物增值稅納稅地點(diǎn) ? （四）扣繳義務(wù)人增值稅納稅地點(diǎn) 2022/5/25 第二章 增值稅法 60 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 ? 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 ? 一、增值稅專用發(fā)票概述 ? ? 增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票），是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 ? ? 2022/5/25 第二章 增值稅法 61 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 ? 二、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具 ? （一）專用發(fā)票的領(lǐng)購 ? （二）專用發(fā)票的開具 ? ? ? （三）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理 ? 三、增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理 ? （一）認(rèn)證結(jié)果的處理 ? （二）丟失已開具專用發(fā)票的處理