【正文】 ? ，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納稅款。 ? 【 答案 】 應(yīng)退稅額＝ 9 000247。玩具的出口退稅率 13%，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)退稅額。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 300萬(wàn)元。 ? 【 答案 】 ? （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 400 （ 17％－ l3％）＝ 16（萬(wàn)元） ? （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 100 17％－（ 51— 16）－ 3＝－ 21（萬(wàn)元） ? （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 400 13％＝ 52（萬(wàn)元） ? （ 4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 ? 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 21（萬(wàn)元） ? （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額＝ 52— 21＝ 31 （萬(wàn)元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 53 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 【 例 2－ 19】 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17％，退稅稅率為 13％。 2022/5/25 第二章 增值稅法 52 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 【 例 2－ 18】 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。 ? 【 答案 】 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝ 1 （ 1＋ 15%） 200 17%＝ （萬(wàn)元） ? 當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝ 300 17%－ ＝ （萬(wàn)元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 46 第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠 ? 增值稅的稅收優(yōu)惠形式包括起征點(diǎn)、減免稅及出口貨物的退（免）稅等。 ? 【 答案 】 應(yīng)納稅額＝（ 18 000＋ 2 000） /（ 1＋ 3%） 3%＝ （元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 44 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （一）進(jìn)口貨物征稅范圍。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝ 1 17%＝ （萬(wàn)元） ? （ 10）普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。進(jìn)項(xiàng)稅額＝ ＋（ ＋ ） 7%＝（萬(wàn)元） ? （ 7）取得增值稅專用發(fā)票，以票抵稅。銷項(xiàng)稅額＝ 2247。 （ 1＋17%） ] 17%＝ （萬(wàn)元） ? （ 2）銷售折扣不得從銷售額中扣除。 ? （ 9）將上月購(gòu)進(jìn)的原定用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的鋼材（已抵扣進(jìn)項(xiàng)）用于廠房的建造，賬面價(jià)值 1萬(wàn)元。 ? （ 5）采取分期收款方式銷售 A產(chǎn)品一批，合同規(guī)定本月價(jià)稅合計(jì)應(yīng)收 10萬(wàn)元，但因?qū)Ψ劫Y金困難實(shí)際只收到 5萬(wàn)元。 ? （ 1）銷售 A產(chǎn)品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 5萬(wàn)元，同時(shí)收取送貨運(yùn)費(fèi) 。 ? ? 增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按稅法規(guī)定的時(shí)間來(lái)抵抗進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1－ 7%） 7%＝ 137（元） ? 【 解析 】 購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品和發(fā)生的運(yùn)費(fèi)在入賬時(shí)已經(jīng)計(jì)算扣稅，計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品賬面價(jià)值的買價(jià)和運(yùn)費(fèi)不是收購(gòu)憑證和運(yùn)費(fèi)發(fā)票所注明的買價(jià)和運(yùn)費(fèi)的全部，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是需先還原在計(jì)算。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)＝ 10 000 17%＝ 1 700（元） ? 【 例 2－ 14】 企業(yè)月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)上月從農(nóng)民手中收購(gòu)糧食（開(kāi)具了收購(gòu)憑證）發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，損失糧食賬面價(jià)值 963元（其中包含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)93元），請(qǐng)做相應(yīng)的稅務(wù)處理。 ? （ 4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。計(jì)算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022/5/25 第二章 增值稅法 28 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ，分兩類： ? （ 1）以票抵稅 ? 即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額； ? ①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ? ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 2022/5/25 第二章 增值稅法 26 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 【 例 2－ 9】 飛碟手機(jī)公司（一般納稅人）將自己生產(chǎn)的 10部手機(jī)（不含稅銷售價(jià)格為 2 000元，成本 1 500元）作為獎(jiǎng)品獎(jiǎng)勵(lì)給本廠的優(yōu)秀職工，又將自己新研制的 2部手機(jī)（無(wú)同類市場(chǎng)銷售價(jià)格，成本 3 000元）贈(zèng)送給客戶，請(qǐng)問(wèn)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是否需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果需要，為多少。 2022/5/25 第二章 增值稅法 25 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 6）銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? ? （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （ 1＋ 17%）＝20 （元） ? 銷項(xiàng)稅額＝（ 42 ＋ 20 ） 17%＝ 10 （元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 23 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 3）采取還本銷售方式銷售 ? （ 4）采取以物易物方式銷售 ? 【 例 2－ 7】 雅迪汽車公司用自產(chǎn)的小汽車一輛從鋼材廠換取鋼材 10噸，鋼材每噸不含稅售價(jià)5 000元，小汽車每輛不含稅售價(jià) 50 000元，請(qǐng)計(jì)算雅迪汽車公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。華榮商場(chǎng)于 10日內(nèi)付款，請(qǐng)計(jì)算旺仔玩具廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。 ? 【 答案 】 不含稅銷售額＝ 20 000＋ 1 170247。 2022/5/25 第二章 增值稅法 16 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? （三）零稅率 ? （四）征收率 ? （五）特殊規(guī)定 2022/5/25 第二章 增值稅法 17 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為三種情況：一是一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算；二是小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算；三是進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。 2022/5/25 第二章 增值稅法 15 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? 四、增值稅的稅率與征收率 ? 依據(jù)增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法以及其中性稅收的特征，按照增值稅規(guī)范化的原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。 ? （ 3）稅務(wù)處理方法 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 ? （ 2）特點(diǎn) ? 在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說(shuō)，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。“ 有償 ” 不僅僅指從購(gòu)買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 ? ，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。 ? ，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 2022/5/25 第二章 增值稅法 3 第一節(jié) 增值稅概述 ? 一、增值稅的概念 ? 增值稅（ value－ added tax，簡(jiǎn)稱 VAT）是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而