【正文】 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。經(jīng)查，該公司自 2022年 9月取得增值稅一般納稅人資格后，一直到 2022年 9月，犯罪嫌疑人衛(wèi)某和靳某為達到不繳或少繳稅款的目的，以按票面價稅合計金額 ％～ 8％不等的比例，用現(xiàn)金購買增值稅專用發(fā)票，在無任何實際業(yè)務(wù)往來的情況下，累計非法購得虛開的陜西省和北京市增值稅專用發(fā)票 94套，票面注明貨物金額總計 ，稅額合計，票面價稅總計 9774175元，上述 ，該公司均已向稅務(wù)部門申報并抵扣。吳辛愚編著 .《 稅法 》 .北京：中國人民大學(xué)出版社 ， 2022. 第二章 增值稅法 陜西西安 吳辛愚 2022/5/25 第二章 增值稅法 2 【 引導(dǎo)案例 】 ? 接受虛開增值稅票危害稅收征管秩序 兩嫌犯被捕 ? 在無任何實際業(yè)務(wù)往來的情況下，公司法人和經(jīng)理大量接受虛開的增值稅發(fā)票，危害稅收征管秩序。 ? 2022年 10月 4日，西安市國家稅務(wù)局稽查局在對另一家公司進行稅務(wù)稽查時，發(fā)現(xiàn)西安聚能石油科技有限公司涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票的事實。所謂增值額是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即貨物或勞務(wù)價值中 V＋ M部分。 ? （二）增值稅的優(yōu)點 ? ，促進公平競爭。 2022/5/25 第二章 增值稅法 5 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? 一、增值稅的征稅范圍 ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，都屬于增值稅的征稅范圍。 2022/5/25 第二章 增值稅法 6 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? （二）提供的加工、修理修配勞務(wù) ? 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如修理汽車、電器等。 ? （ 3）稅務(wù)處理方法 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱 “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或 ? （ 4）混合銷售行為的特殊規(guī)定 2022/5/25 第二章 增值稅法 10 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? 【 例 2－ 2】 下列屬于增值稅混合銷售行為的有？ ? ? ? ? ? ? 【 答案 】 AD ? 【 解析 】 BCE均是營業(yè)稅納稅人的混合銷售，按規(guī)定屬于征收營業(yè)稅的行為。 ? （一）基本稅率 ? 納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率均為17% ；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17% 。 ? 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當期銷售稅額減去當期進項稅額的當期購進扣稅法，其基本計算公式為： ? 應(yīng)納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 2022/5/25 第二章 增值稅法 18 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （一）銷項稅額的計算 ? 銷項稅額＝銷售額 稅率 ? （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋ 17%）＝ 21 000（元） ? 銷項稅額＝ 21 000 17%＝ 3570（元） ? 【 例 2－ 4】 愛菊面粉廠（一般納稅人）向超市銷售面粉一批，開具普通發(fā)票注明價款 12 000元，請計算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。 ? 【 答案 】 銷項稅額＝ 20 80% 10 000 17%＝ 27 200（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 22 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （ 2）采取以舊換新方式銷售 ? 【 例 2－ 6】 華榮商物采取以舊換新方式銷售冰箱，每臺零售價 5 000元，本月售出冰箱 10臺，共收回 10臺舊冰箱，每臺舊冰箱折價 200元；同時采取以舊換新方式銷售金項鏈 20條，每條零售價2022元，收回舊項鏈 20條，每條折價 800元，請計算商場的銷項稅額。 ? 【 答案 】 銷項稅額＝ 50 000 17%＝ 8 500（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 24 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （ 5）包裝物押金的處理 ? 【 例 2－ 8】 泰華酒廠一年前銷售啤酒收取的包裝物押金 2萬元逾期、白酒的逾期包裝物押金 3萬元，本月逾期均不再返還，計算銷項稅額。 ? （ 2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。 ? 【 答案 】 這兩項業(yè)務(wù)屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅額。 ? （ 2）計算抵稅 2022/5/25 第二章 增值稅法 29 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? ① 購進農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅 ? 準予抵扣的進項稅額＝買價 扣除率 ? 【 例 2－ 10】 酒廠向農(nóng)民收購糧食 3 000公斤，開具的收購憑證上注明買價共計 6 000元，請計算準予抵扣的進項稅額。 ? 【 答案 】 準予抵扣的進項稅額＝ 1 700＋（ 700＋ 100） 7%＝ 1 756（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 32 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? ? （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? （ 5）上述第（ 1）項至第（ 4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸 ? 費用。 ? 【 答案 】 購進的糧食發(fā)生非正常損失，且在購進當期已經(jīng)計算扣稅，需做進項稅額轉(zhuǎn)出。 2022/5/25 第二章 增值稅法 34 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? ? 由于一般納稅人增值稅計算采用當期購進扣稅法，可能導(dǎo)致當期購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當期進項稅額大于當期銷項稅額，出現(xiàn)進項稅額不足抵扣的情況。 2022/5/25 第二章 增值稅法 37 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? ? 為了防止納稅人推遲其納稅義務(wù)，稅法對計算銷售稅額的時間即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做出了限定。 ? （ 2）銷售 B產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票注明金額3萬元，因購貨方提前 20天付款，給予購貨方5%的銷售折扣。 ? （ 6）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款2萬元，稅款 ，支付運費，取得運費發(fā)票注明運費 、建設(shè)基金 、運雜費 。 ? （ 10）購進辦公用品取得普通發(fā)票注明金額注明價款 。銷項稅額＝ 3247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元） ? （ 5）應(yīng)按合同約定的數(shù)額確定銷售額。進項稅額＝ 247。 ? 進項稅額合計＝ ＋ ＋ ＝ （萬元） ? 銷售稅額合計＝ ＋ ＋ ＋ ＋ ＝ （萬元） ? 增值稅應(yīng)納稅額＝ －（ － ）－ 1＝（萬元）