【正文】 ? （ 6）運費可以計算扣稅。 （ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元） ? （ 5）應按合同約定的數(shù)額確定銷售額。銷項稅額＝ 100 17% ＋ 50 （ 1＋ 10%） 17%＝ （萬元） ? （ 4）提供應稅勞務，適用稅率為 17%。銷項稅額＝ 3247。銷項稅額＝ [5＋ 247。 ? （ 10）購進辦公用品取得普通發(fā)票注明金額注明價款 。 ? （ 8）支付銷售 B產(chǎn)品運費，取得運費發(fā)票注明運費 。 ? （ 6）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款2萬元，稅款 ，支付運費，取得運費發(fā)票注明運費 、建設基金 、運雜費 。 ? （ 4）為學校加工定制產(chǎn)品（學校提供了原料），收取加工費，開具普通發(fā)票注明加工費 2萬元。 ? （ 2）銷售 B產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票注明金額3萬元，因購貨方提前 20天付款，給予購貨方5%的銷售折扣。 ? ? 2022/5/25 第二章 增值稅法 38 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? 【 例 2－ 15】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%， 2022年 3月發(fā)生以下業(yè)務，已知上月留抵稅額為 1萬元，除注明外，相關票據(jù)本月認證相符，要求計算應納增值稅額。 2022/5/25 第二章 增值稅法 37 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? ? 為了防止納稅人推遲其納稅義務，稅法對計算銷售稅額的時間即增值稅納稅義務發(fā)生時間做出了限定。 2022/5/25 第二章 增值稅法 35 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? （三）應納稅額的計算 ? 基本公式： ? 應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 變?yōu)椋? ? 應納增值稅額＝當期銷項稅額－（當期進項稅額－進項稅額轉出數(shù)）－上月留抵 2022/5/25 第二章 增值稅法 36 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? ? 為了防止納稅人推遲其納稅義務，稅法對計算銷售稅額的時間即增值稅納稅義務發(fā)生時間做出了限定。 2022/5/25 第二章 增值稅法 34 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? ? 由于一般納稅人增值稅計算采用當期購進扣稅法，可能導致當期購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額大于當期銷售貨物或提供應稅勞務收到的增值稅額，即當期進項稅額大于當期銷項稅額，出現(xiàn)進項稅額不足抵扣的情況。 （ 1－ 13%） 13%＋ 93247。 ? 【 答案 】 購進的糧食發(fā)生非正常損失，且在購進當期已經(jīng)計算扣稅，需做進項稅額轉出。 ? 【 答案 】 購進的原材料發(fā)生非正常損失，且已抵扣過進項，需做進項稅額轉出。 ? （ 5）上述第（ 1）項至第（ 4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸 ? 費用。 ? （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 ? 【 答案 】 準予抵扣的進項稅額＝ 1 700＋（ 700＋ 100） 7%＝ 1 756（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 32 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? ? （ 1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。 ? 【 答案 】 ? 準予抵扣的進項稅額＝ 4 000 （ 1＋ 10%） （ 1＋20%） 13%＝ 6 864（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 31 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? ② 運輸費用的計算扣稅 ? 準予抵扣的進項稅額＝運費 扣除率 ? 【 例 2－ 12】 飛碟手機公司（一般納稅人）本月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 10 000元，增值稅稅款 1 700元；同時支付該批原材料的運輸費用 1 000元，運輸單位開具的貨運發(fā)票上注明運費 700元，建設基金100元，裝卸費 120元，保險費 80元。 ? （ 2）計算抵稅 2022/5/25 第二章 增值稅法 29 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? ① 購進農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅 ? 準予抵扣的進項稅額＝買價 扣除率 ? 【 例 2－ 10】 酒廠向農(nóng)民收購糧食 3 000公斤，開具的收購憑證上注明買價共計 6 000元，請計算準予抵扣的進項稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的一個概念，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。 ? 【 答案 】 這兩項業(yè)務屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅額。計算公式為： ? 組成計稅價格＝成本＋利潤 ? ＝成本 （ 1＋成本利潤率） ? 組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額 ? ＝成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 ? （ 2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。 （ 1＋ 17%） 17%＝（萬元） ? 【 解析 】 白酒的包裝物押金已在收取當月并入銷售額計算銷項稅額，故這里不再作處理。 ? 【 答案 】 銷項稅額＝ 50 000 17%＝ 8 500（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 24 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? （ 5）包裝物押金的處理 ? 【 例 2－ 8】 泰華酒廠一年前銷售啤酒收取的包裝物押金 2萬元逾期、白酒的逾期包裝物押金 3萬元，本月逾期均不再返還，計算銷項稅額。 （ 1＋ 17%）＝ 42 （元） ? 金項鏈的不含稅銷售額＝（ 2 000－ 800） 20247。 ? 【 答案 】 銷項稅額＝ 20 80% 10 000 17%＝ 27 200（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 22 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? （ 2）采取以舊換新方式銷售 ? 【 例 2－ 6】 華榮商物采取以舊換新方式銷售冰箱，每臺零售價 5 000元，本月售出冰箱 10臺，共收回 10臺舊冰箱，每臺舊冰箱折價 200元；同時采取以舊換新方式銷售金項鏈 20條，每條零售價2022元，收回舊項鏈 20條，每條折價 800元，請計算商場的銷項稅額。 （ 1＋ 13%）＝ 10 （元） ? 銷項稅額＝ 10 13%＝ 1 （元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 20 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? ? （ 1）采取折扣方式銷售 ? ①折扣銷售 ? ②銷售折扣 ? ③銷售折扣 2022/5/25 第二章 增值稅法 21 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 ? 【 例 2－ 5】 旺仔玩具廠銷售給華榮商場 10 000件玩具，每件不含稅價格為 20元，由于華榮商場購買數(shù)量多，旺仔玩具廠按原價的 8折優(yōu)惠銷售，并提供 1/10， n/20的銷售折扣。 （ 1＋ 17%）＝ 21 000（元） ? 銷項稅額＝ 21 000 17%＝ 3570（元） ? 【 例 2－ 4】 愛菊面粉廠（一般納稅人）向超市銷售面粉一批，開具普通發(fā)票注明價款 12 000元，請計算該業(yè)務的銷項稅