【正文】 貸 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） ② 稅務(wù)處理： ?單獨核算的，不并入銷售額征稅； ?逾期未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷項稅額。 ?實現(xiàn)銷售收入時： 借：銀行存款 210600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 180000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600 ?每年預(yù)提還本支出： 借：銷售費用 —— 還本支出 36000 貸：其他應(yīng)付款 —— 還本支出 36000 （ 4）以物易物 ①涵義：購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算 ②稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出（收到）的貨物核算銷售額（購貨額）并計算銷（進）項稅額。 ?例： A企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件生產(chǎn)成本 1000元，市場上同類商品售價為 1500元／件。 ?例、某商店為一般納稅人， 2022年 10月采取以舊換新方式銷售金銀首飾 100件，售出的金銀首飾每件零售價 3510元，其中收回舊首飾折價 2340元，實收現(xiàn)金 1170元。 ?例：某商場對某品牌洗衣機采取以舊換新的方式銷售，新洗衣機售價 2925元（含稅），舊洗衣機折價 600，另需支付現(xiàn)金 2325元。 ?例、某企業(yè)銷售一批商品，售價為 80000元（不含稅），貨到后購買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 10%的折讓。 B、會計處理：按 1000件確認(rèn)收入 C、稅務(wù)處理：按“視同銷售”中的“無償贈送”處理 借：應(yīng)收賬款 585000 營業(yè)外支出 4850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 庫存商品 4000 應(yīng)交稅費 — 增值稅（銷項稅額） 85850 (85000＋ 850) ④ 銷售折讓 A、 涵義：貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但需給購貨方的一種價格折讓。 ② 現(xiàn)金折扣（銷售折扣） A、 涵義：為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如： 3/10， 2/20， n/30。 例、 2022年 10月 1日，某商場進行節(jié)日促銷，服裝一律六折銷售，當(dāng)天售出服裝的原價為 117000元（含稅） ，實際售價為 70200元（含稅） 。 （ 1＋ 17％） 17％－ 14000 7％ 特殊銷售方式 （１） 折扣方式 ①商業(yè)折扣（折扣銷售） A、涵義：因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。計算彩電廠應(yīng)繳納的增值稅。 （ 1＋ 4％） 4％ 四、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ?分別核算銷售額的，分別適用相應(yīng)稅率 ?未分別核算銷售額的，從高適用稅率 超市 例、 某超市某月銷售額為 40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷售額為 15萬元（不含稅價） ，其他商品銷售額為 25萬元，應(yīng)如何納稅？ ?若該超市未將所售商品的銷售額分別核算，共計取得收入 40萬元，應(yīng)如何納稅？ 解： （１） 分別核算，銷項稅額＝ 15 13%+25 17％ （２） 未分別核算，銷項稅額＝ 40 17％ 167。 （ 1＋ 3％） 2％ ⑤ 一般納稅人選擇按簡易辦法征稅 銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 3％） 2％ ③ 使用過的 其他物品 一般納稅人 銷售額 17％－進項 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 小結(jié)：適用征收率的六種情況 適用情況 計算方法 ① 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 一般納稅人可選擇按照簡易辦法依照 6％征收率征稅的情形 一般納稅人銷售特定商品 ?按照簡易辦法依照 4％征收率征稅 ?某美國乘客中途在上海浦東國際機場轉(zhuǎn)機，在等飛機的 時候，他來到了免稅商店為家人挑選禮物，共計花費人 民幣 2022元。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 3％） 2% 值得關(guān)注的問題 ? 舊貨應(yīng)該高價銷售還是低價銷售？ 某人購買一輛小汽車，買價 ，使用 1年后以 元的價格銷售。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2022年 4月，該公司收購二手家電共支付價 款 48萬元，銷售二手家電共取得收入 60萬元（含稅）。 ?應(yīng)納增值稅＝ 25000247。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?按 3％的征收率征收增值稅 ?某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 3月購進一批 可循環(huán)使用的包裝物，支付價款 30000元。 2022年 11月，該超市將這批使用過的包 裝物出售，含稅售價 25000元。 ?售價 ≤ 原價，免征增值稅 ?售價＞原價，按照 2%的征收率征收增值稅 ?售價 ＞ 原價，應(yīng)納增值稅＝ 84247。 2 ?應(yīng)納增值稅（銷項）＝ 110247。 ?售價 ≤原價，免征增值稅 ?售價 ＞ 原價，應(yīng)納增值稅＝ 200247。某月銷售拖拉機 20臺，不含稅售價 2萬元 /臺；維修業(yè)務(wù)取得不含稅收入 1萬元。 167。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）商場是從事貨物銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅 應(yīng)納增值稅＝ 【 202200+4000247。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)， 應(yīng)征收營業(yè)稅。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）彩電生產(chǎn)廠是從事貨物生產(chǎn)銷售為主 的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅 銷項稅額＝ (11,000+700)247。 借：營業(yè)外支出 12040 貸：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040 （ 12022 17％） 注意： ?購買的貨物對外使用作為銷售處理，對內(nèi)使用則不作為銷售處理 購買汽車，價格 10萬元 ?對外投資：合同價 12萬元 納稅 ?獎勵職工：市價 10萬元 不納稅 汽車制造廠 ?自產(chǎn)、委托加工的貨物無論對外使用還是對內(nèi)使用，均視同銷售 生產(chǎn)汽車，生產(chǎn)成本 8萬元 對外投資：合同價 12萬元 納稅 獎勵職工：市價 10萬元 納稅 汽車制造廠 混合銷售行為 國美電器 銷售家電 顧客 提供運輸，收取運費 銷售貨物 有 一項 提供運輸勞務(wù) 聯(lián)系 業(yè)務(wù) （１） 含義：一項生產(chǎn)經(jīng)營既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) （２） 稅務(wù)處理 A、從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為銷售貨物，征收增值稅； B、非從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。 借：應(yīng)付股利 175500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500 （ 150000 17％） （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 ?例： A文具廠將自產(chǎn)的文具直接捐贈給某希望小學(xué)。 借：長期股權(quán)投資 702022 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102022 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東 ?例： A公司以自產(chǎn)的汽車作為實物股利分配給投資者。 借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12022 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040 （ 12022 17%） （ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資 ?例： A公司以庫存商品作為投資，取得 B公司的長期股權(quán)投資。 借：在建工程 194000 貸：庫存商品 160000（ 4000 40） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 （ 5000 40 17%） （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 ?例：某食品廠以自產(chǎn)的食品作為集體福利發(fā)給職工。 ?情形一：異地分支機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票或收款 視同銷售 銷售 A──────→B────→C 總機構(gòu) 異地分支機構(gòu) 客戶 ?情形二：異地分支機構(gòu)對購貨方不開發(fā)票、不收款 銷售 A──────－－ ────→ C 總機構(gòu) B 客戶 異地分支機構(gòu)：只做貨物收、付、存?zhèn)}庫保管賬，不做會計賬務(wù)處理。（以上價格均為不含稅價） ?A發(fā)出貨物時： 借：應(yīng)收賬款 474800 貸：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 74800 （ 2200 200 17%） ?B接受貨物時： 借：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 74800 貸：應(yīng)付賬款 474800 ?B銷售貨物時： 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000（ 2500 200） 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000 ?值得關(guān)注的問題 ?假設(shè) A向 B移送產(chǎn)品的時間為 年 1月， B向消費者銷售商品的時間為 4月 A收回貨款的時間為 4月 A申報繳納增值稅的時間為 1月 提前墊付了資金