【文章內(nèi)容簡介】 乙（小規(guī)模納稅人） （１） 小規(guī)模納稅人的涵義 ?年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定保報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人 （２） 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： A、從事生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的，年銷售額＜ 5０ 萬 B、從事貨物批發(fā)、零售的 ，年銷售額＜８０萬 C、個(gè)人 D、非企業(yè)性單位 E、不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè) ?特殊規(guī)定： 小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額在 30萬元以上，并且會計(jì)核算健全的，可認(rèn)定為一般納稅人。 167。 稅率 一、基本稅率： 17% 二、低稅率： 13% 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 支農(nóng)產(chǎn)品 居民生活用品 新聞、出版類產(chǎn)品 三、零稅率 ?例：某拖拉機(jī)制造廠既生產(chǎn)銷售拖拉機(jī)，又兼營拖拉機(jī)維修業(yè)務(wù)。某月銷售拖拉機(jī) 20臺，不含稅售價(jià) 2萬元 /臺；維修業(yè)務(wù)取得不含稅收入 1萬元。應(yīng)如何納稅？ ?問題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？ 解 ： （ 1）銷售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅 （ 2）銷售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率 13 ％、 17 ％ （ 3）銷項(xiàng)稅額＝（ 20 2） 13％ ＋ 1 17％ 結(jié)論：低稅率僅適用于貨物 四、征收率 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 簡易征收辦法 一般規(guī)定 ?對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法： 3% 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （ 1）一般納稅人 ① 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) ?自用消費(fèi)品：小汽車、摩托車、游艇 ?轉(zhuǎn)型前購進(jìn)或自制 ?售價(jià) ≤ 原價(jià)，免征增值稅 ?售價(jià)＞原價(jià)，按照 4%的征收率減半征收增值稅 ② 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后購進(jìn)的 ?按照適用稅率征收增值稅 ?重慶某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷售使用過的固定資產(chǎn)情況如下： （ 1）銷售一臺 2022年 2月購進(jìn)的設(shè)備，取得收入 ，該設(shè)備原值為 100萬元； （ 2）銷售一臺 2022年 9月購進(jìn)的設(shè)備，取得收入 200萬元，該設(shè)備原值為 180萬元； （ 3）銷售一臺 2022年 3月購進(jìn)的設(shè)備，銷售時(shí)開具普通發(fā)票收取價(jià)款 110萬元，購進(jìn)設(shè)備時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 100萬元。 ?售價(jià) ≤原價(jià)，免征增值稅 ?售價(jià) ＞ 原價(jià)，應(yīng)納增值稅＝ 200247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 ?應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)）＝ 110247。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 2022年 4月銷售一臺 使用過 4年的機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入 84萬元，該設(shè) 備原值為 70萬元。 ?售價(jià) ≤ 原價(jià)，免征增值稅 ?售價(jià)＞原價(jià)，按照 2%的征收率征收增值稅 ?售價(jià) ＞ 原價(jià)，應(yīng)納增值稅＝ 84247。 （ 1＋ 3％） 2％ 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品 （ 1）一般納稅人 ?按照適用稅率征收增值稅 ?某大型超市為增值稅一般納稅人， 2022年 3月購進(jìn)一 批可循環(huán)使用的包裝物，取得增值稅專用發(fā)票上注明 價(jià)款 30000元。 2022年 11月，該超市將這批使用過的包 裝物出售，含稅售價(jià) 25000元。 ?增值稅（進(jìn)項(xiàng)）＝ 30000 17％ ?增值稅（銷項(xiàng)）＝ 25000247。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?按 3％的征收率征收增值稅 ?某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 3月購進(jìn)一批 可循環(huán)使用的包裝物，支付價(jià)款 30000元。 2022年 11月， 該超市將這批使用過的包裝物出售，含稅售價(jià) 25000元。 ?應(yīng)納增值稅＝ 25000247。 （ 1＋ 3％） 3％ 納稅人銷售舊貨 ?按照簡易辦法依照 4%的征收率減半征收增值稅 ?某電器回收公司主要經(jīng)營二手家電的回收和銷售 業(yè)務(wù)。 2022年 4月，該公司收購二手家電共支付價(jià) 款 48萬元，銷售二手家電共取得收入 60萬元（含稅）。 ?若該公司為一般納稅人： 應(yīng)納稅額＝ 60247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 ?若該公司為小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額＝ 60247。 （ 1＋ 3％） 2% 值得關(guān)注的問題 ? 舊貨應(yīng)該高價(jià)銷售還是低價(jià)銷售？ 某人購買一輛小汽車，買價(jià) ，使用 1年后以 元的價(jià)格銷售。 應(yīng)納增值稅＝ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2＝ 結(jié)論： 售價(jià)超過原價(jià)的部分應(yīng)足以繳付稅金，否則應(yīng)低價(jià)銷售。 一般納稅人可選擇按照簡易辦法依照 6％征收率征稅的情形 一般納稅人銷售特定商品 ?按照簡易辦法依照 4％征收率征稅 ?某美國乘客中途在上海浦東國際機(jī)場轉(zhuǎn)機(jī)，在等飛機(jī)的 時(shí)候，他來到了免稅商店為家人挑選禮物，共計(jì)花費(fèi)人 民幣 2022元。 ?該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝ 2022247。 （ 1＋ 4％） 4％ 小結(jié)：適用征收率的六種情況 適用情況 計(jì)算方法 ① 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 3％ ② 使用過的固定資產(chǎn) 一般納稅人 進(jìn)項(xiàng)不能抵扣 售價(jià)＞原價(jià)，銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 進(jìn)項(xiàng)可以抵扣 銷售額 17％－進(jìn)項(xiàng) 小規(guī)模納稅人 售價(jià)＞原價(jià)，銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 2％ ③ 使用過的 其他物品 一般納稅人 銷售額 17％－進(jìn)項(xiàng) 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 3％ ④ 舊貨 一般納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 2％ ⑤ 一般納稅人選擇按簡易辦法征稅 銷售額 247。 （ 1＋ 6％） 6％ ⑥ 銷售特定貨物 銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 四、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ?分別核算銷售額的，分別適用相應(yīng)稅率 ?未分別核算銷售額的，從高適用稅率 超市 例、 某超市某月銷售額為 40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷售額為 15萬元（不含稅價(jià)） ，其他商品銷售額為 25萬元，應(yīng)如何納稅？ ?若該超市未將所售商品的銷售額分別核算，共計(jì)取得收入 40萬元，應(yīng)如何納稅？ 解： （１） 分別核算，銷項(xiàng)稅額＝ 15 13%+25 17％ （２） 未分別核算，銷項(xiàng)稅額＝ 40 17％ 167。 一 、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（銷售額的確定） 商場 銷售彩電 顧客 ? 售價(jià) 2900元 會計(jì)處理 主營業(yè)務(wù)收入 ? 包裝費(fèi) 100元 其他業(yè)務(wù)收入 3000元 稅務(wù)處理 計(jì)稅銷售額 １ 、一般銷售方式： ?銷售額＝全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用 ?價(jià)外費(fèi)用： （ 1）含義 （ 2）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入 （ 3）不屬于價(jià)外費(fèi)用的三種情形 ?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅 ?同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) ?代收費(fèi)用 ① 代收代繳消費(fèi)稅 加工小汽車 加工費(fèi) 50， 000元 消費(fèi)稅（代收代繳） 3， 000元 長安公司 （受托方） A公司 （委托方） 稅務(wù)機(jī)關(guān) 長安公司應(yīng)納增值稅 =50000 17% ② 同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) ?甲方向乙方銷售貨物，由甲方委托丙方進(jìn)行運(yùn)輸，約定運(yùn)費(fèi)由乙方承擔(dān)，甲方先墊付運(yùn)費(fèi) 乙（購貨方） 丙（承運(yùn)方） ② 開具發(fā)票 ① 墊付運(yùn)費(fèi) ④ 支付運(yùn)費(fèi) ③ 轉(zhuǎn)交發(fā)票 甲（銷貨方） 借 銷售費(fèi)用 93 借 銀行存款 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 7 貸 主營業(yè)務(wù)收入 貸 銀行存款 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 乙（購貨方） 丙（承運(yùn)方） 開票 付款 付款 開票 甲（銷貨方） 值得關(guān)注的問題 ?例：某彩電廠向商場銷售彩電 100臺，不含稅價(jià) 2022元 /臺，另代墊運(yùn)費(fèi) 20220元，其中： 6000元由運(yùn)輸公司開具運(yùn)輸發(fā)票給商場， 14000元由運(yùn)輸公司開具運(yùn)輸發(fā)票給彩電廠，彩電廠另開普通發(fā)票向商場收取。計(jì)算彩電廠應(yīng)繳納的增值稅。 解： 應(yīng)納增值稅＝ 2022 100 17％ ＋ 14000247。 （ 1＋ 17％） 17％－ 14000 7％ 特殊銷售方式 （１） 折扣方式 ①商業(yè)折扣（折扣銷售） A、涵義：因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 B、會計(jì)處理 借：現(xiàn)金 70200元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000元 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷項(xiàng)） 10200元 C、稅務(wù)處理： 銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額； 如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。 例、 2022年 10月 1日，某商場進(jìn)行節(jié)日促銷，服裝一律六折銷售，當(dāng)天售出服裝的原價(jià)為 117000元（含稅） ，實(shí)際售價(jià)為 70200元（含稅） 。 D、售后優(yōu)惠或補(bǔ)償 ?若當(dāng)月中汽西南銷售福克斯汽車 40輛 ?銷項(xiàng)稅額＝ 100000 100 17 ％ － 5000 40 17％ 長安汽車 銷售公司 中汽西南 100輛?？怂梗?10萬 /輛 月銷量超過 30，－ 5000元 /輛 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為 開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 國稅函 〔 2022〕 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方 在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量 ，或者 由于市場價(jià)格下降 等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ② 現(xiàn)金折扣（銷售折扣） A、 涵義：為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如： 3/10， 2/20， n/30。 B、會計(jì)處理： ? 實(shí)現(xiàn)銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷項(xiàng)） 3400 ?如對方在第 9天付清貨款 借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400 C、稅務(wù)處理：折扣額不能從銷售額中扣除 例、某企業(yè)銷售一批商品，售價(jià)為 20220元（不含稅），為了 及早收回貨款，而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為： 2/10， 1/20， n/30 ③ 實(shí)物折扣 A、涵義： 未給予購貨方貨物價(jià)格的折扣，而是多給予實(shí)物