【文章內容簡介】 乙（小規(guī)模納稅人） （１） 小規(guī)模納稅人的涵義 ?年銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定保報送有關稅務資料的納稅人 （２） 認定標準： A、從事生產、提供應稅勞務為主的，年銷售額＜ 5０ 萬 B、從事貨物批發(fā)、零售的 ，年銷售額＜８０萬 C、個人 D、非企業(yè)性單位 E、不經常發(fā)生增值稅行為的企業(yè) ?特殊規(guī)定： 小規(guī)模生產企業(yè)，年銷售額在 30萬元以上，并且會計核算健全的，可認定為一般納稅人。 167。 稅率 一、基本稅率： 17% 二、低稅率： 13% 農業(yè)產品 支農產品 居民生活用品 新聞、出版類產品 三、零稅率 ?例：某拖拉機制造廠既生產銷售拖拉機，又兼營拖拉機維修業(yè)務。某月銷售拖拉機 20臺，不含稅售價 2萬元 /臺；維修業(yè)務取得不含稅收入 1萬元。應如何納稅？ ?問題：應納何種稅？稅率是多少？ 解 ： （ 1）銷售和維修業(yè)務均應繳納增值稅 （ 2）銷售和維修業(yè)務分別適用稅率 13 ％、 17 ％ （ 3）銷項稅額＝（ 20 2） 13％ ＋ 1 17％ 結論：低稅率僅適用于貨物 四、征收率 ?應納稅額＝銷售額 稅率－進項稅額 ?應納稅額＝銷售額 征收率 簡易征收辦法 一般規(guī)定 ?對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法： 3% 銷售自己使用過的固定資產 （ 1）一般納稅人 ① 不得抵扣進項稅額的固定資產 ?自用消費品：小汽車、摩托車、游艇 ?轉型前購進或自制 ?售價 ≤ 原價，免征增值稅 ?售價＞原價，按照 4%的征收率減半征收增值稅 ② 可以抵扣進項稅額的固定資產：轉型后購進的 ?按照適用稅率征收增值稅 ?重慶某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷售使用過的固定資產情況如下： （ 1）銷售一臺 2022年 2月購進的設備，取得收入 ，該設備原值為 100萬元； （ 2）銷售一臺 2022年 9月購進的設備，取得收入 200萬元，該設備原值為 180萬元； （ 3）銷售一臺 2022年 3月購進的設備，銷售時開具普通發(fā)票收取價款 110萬元，購進設備時取得增值稅專用發(fā)票注明價款為 100萬元。 ?售價 ≤原價，免征增值稅 ?售價 ＞ 原價，應納增值稅＝ 200247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 ?應納增值稅（銷項）＝ 110247。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?某生產企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 2022年 4月銷售一臺 使用過 4年的機器設備，取得銷售收入 84萬元，該設 備原值為 70萬元。 ?售價 ≤ 原價，免征增值稅 ?售價＞原價，按照 2%的征收率征收增值稅 ?售價 ＞ 原價，應納增值稅＝ 84247。 （ 1＋ 3％） 2％ 銷售自己使用過的除固定資產以外的其他物品 （ 1）一般納稅人 ?按照適用稅率征收增值稅 ?某大型超市為增值稅一般納稅人， 2022年 3月購進一 批可循環(huán)使用的包裝物，取得增值稅專用發(fā)票上注明 價款 30000元。 2022年 11月，該超市將這批使用過的包 裝物出售，含稅售價 25000元。 ?增值稅（進項）＝ 30000 17％ ?增值稅（銷項）＝ 25000247。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?按 3％的征收率征收增值稅 ?某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 3月購進一批 可循環(huán)使用的包裝物，支付價款 30000元。 2022年 11月， 該超市將這批使用過的包裝物出售，含稅售價 25000元。 ?應納增值稅＝ 25000247。 （ 1＋ 3％） 3％ 納稅人銷售舊貨 ?按照簡易辦法依照 4%的征收率減半征收增值稅 ?某電器回收公司主要經營二手家電的回收和銷售 業(yè)務。 2022年 4月，該公司收購二手家電共支付價 款 48萬元，銷售二手家電共取得收入 60萬元（含稅）。 ?若該公司為一般納稅人： 應納稅額＝ 60247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 ?若該公司為小規(guī)模納稅人： 應納稅額＝ 60247。 （ 1＋ 3％） 2% 值得關注的問題 ? 舊貨應該高價銷售還是低價銷售？ 某人購買一輛小汽車，買價 ，使用 1年后以 元的價格銷售。 應納增值稅＝ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2＝ 結論： 售價超過原價的部分應足以繳付稅金，否則應低價銷售。 一般納稅人可選擇按照簡易辦法依照 6％征收率征稅的情形 一般納稅人銷售特定商品 ?按照簡易辦法依照 4％征收率征稅 ?某美國乘客中途在上海浦東國際機場轉機，在等飛機的 時候，他來到了免稅商店為家人挑選禮物，共計花費人 民幣 2022元。 ?該筆銷售業(yè)務應納增值稅＝ 2022247。 （ 1＋ 4％） 4％ 小結：適用征收率的六種情況 適用情況 計算方法 ① 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 3％ ② 使用過的固定資產 一般納稅人 進項不能抵扣 售價＞原價，銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 進項可以抵扣 銷售額 17％－進項 小規(guī)模納稅人 售價＞原價，銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 2％ ③ 使用過的 其他物品 一般納稅人 銷售額 17％－進項 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 3％ ④ 舊貨 一般納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 2％ ⑤ 一般納稅人選擇按簡易辦法征稅 銷售額 247。 （ 1＋ 6％） 6％ ⑥ 銷售特定貨物 銷售額 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 四、兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 ?分別核算銷售額的，分別適用相應稅率 ?未分別核算銷售額的，從高適用稅率 超市 例、 某超市某月銷售額為 40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農產品銷售額為 15萬元（不含稅價） ，其他商品銷售額為 25萬元，應如何納稅？ ?若該超市未將所售商品的銷售額分別核算，共計取得收入 40萬元，應如何納稅？ 解： （１） 分別核算，銷項稅額＝ 15 13%+25 17％ （２） 未分別核算，銷項稅額＝ 40 17％ 167。 一 、銷項稅額的計算（銷售額的確定） 商場 銷售彩電 顧客 ? 售價 2900元 會計處理 主營業(yè)務收入 ? 包裝費 100元 其他業(yè)務收入 3000元 稅務處理 計稅銷售額 １ 、一般銷售方式： ?銷售額＝全部價款＋價外費用 ?價外費用： （ 1）含義 （ 2）價外費用應視為含稅收入 （ 3）不屬于價外費用的三種情形 ?受托加工應征消費稅的消費品代收代繳的消費稅 ?同時符合兩個條件的代墊運費 ?代收費用 ① 代收代繳消費稅 加工小汽車 加工費 50， 000元 消費稅（代收代繳） 3， 000元 長安公司 （受托方） A公司 （委托方） 稅務機關 長安公司應納增值稅 =50000 17% ② 同時符合兩個條件的代墊運費 ?甲方向乙方銷售貨物，由甲方委托丙方進行運輸，約定運費由乙方承擔，甲方先墊付運費 乙（購貨方） 丙（承運方） ② 開具發(fā)票 ① 墊付運費 ④ 支付運費 ③ 轉交發(fā)票 甲（銷貨方） 借 銷售費用 93 借 銀行存款 100 應交稅費 — 增（進） 7 貸 主營業(yè)務收入 貸 銀行存款 100 應交稅費 — 增（銷） 乙（購貨方） 丙（承運方） 開票 付款 付款 開票 甲（銷貨方） 值得關注的問題 ?例：某彩電廠向商場銷售彩電 100臺，不含稅價 2022元 /臺，另代墊運費 20220元，其中： 6000元由運輸公司開具運輸發(fā)票給商場， 14000元由運輸公司開具運輸發(fā)票給彩電廠，彩電廠另開普通發(fā)票向商場收取。計算彩電廠應繳納的增值稅。 解： 應納增值稅＝ 2022 100 17％ ＋ 14000247。 （ 1＋ 17％） 17％－ 14000 7％ 特殊銷售方式 （１） 折扣方式 ①商業(yè)折扣（折扣銷售） A、涵義：因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。 B、會計處理 借：現(xiàn)金 70200元 貸：主營業(yè)務收入 60000元 應交稅費 — 增（銷項） 10200元 C、稅務處理： 銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額； 如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。 例、 2022年 10月 1日，某商場進行節(jié)日促銷，服裝一律六折銷售，當天售出服裝的原價為 117000元（含稅） ，實際售價為 70200元（含稅） 。 D、售后優(yōu)惠或補償 ?若當月中汽西南銷售?？怂蛊?40輛 ?銷項稅額＝ 100000 100 17 ％ － 5000 40 17％ 長安汽車 銷售公司 中汽西南 100輛福克斯， 10萬 /輛 月銷量超過 30，－ 5000元 /輛 國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為 開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 國稅函 〔 2022〕 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方 在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量 ，或者 由于市場價格下降 等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ② 現(xiàn)金折扣（銷售折扣） A、 涵義：為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如： 3/10， 2/20， n/30。 B、會計處理： ? 實現(xiàn)銷售時 借：應收賬款 23400 貸：主營業(yè)務收入 20220 應交稅費 — 增（銷項） 3400 ?如對方在第 9天付清貨款 借：銀行存款 23000 財務費用 400 貸：應收賬款 23400 C、稅務處理：折扣額不能從銷售額中扣除 例、某企業(yè)銷售一批商品，售價為 20220元（不含稅），為了 及早收回貨款，而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為： 2/10， 1/20， n/30 ③ 實物折扣 A、涵義： 未給予購貨方貨物價格的折扣，而是多給予實物