【正文】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 3400 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 3400 ③ 收到 A開具的專用發(fā)票 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12022 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 3400 貸：發(fā)出商品 12022 貸：應(yīng)付賬款 — A 3400 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 20220 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 20220 ④ 支付 A貨款并收取手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 — A 23400 貸：銀行存款 21400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022 例： A委托 B銷售商品 200件，協(xié)議價(jià)（不含稅）為 100元 /件，成本 60元 /件。按代銷協(xié)議， B方可將未售出商品退回。 2022年 7月 1日起：黑龍江、吉林、遼寧、大連 ?我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的歷程 裝備制造業(yè) 農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè) 冶金業(yè) 石油化工業(yè) 船舶制造業(yè) 汽車制造業(yè) 軍品和高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè) 2022年 7月 1日起： 山西 — 太原 大同 陽泉 長(zhǎng)治 安徽 — 合肥 馬鞍山 蚌埠 蕪湖 江西 — 南昌 萍鄉(xiāng) 景德鎮(zhèn) 九江 河南 — 鄭州 洛陽 焦作 平頂山 開封 湖北 — 武漢 黃石 襄樊 十堰 湖南 — 長(zhǎng)沙 株洲 湘潭 衡陽 ?當(dāng)年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額 ?從 2022年 1月 1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，我國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅 ?改增量抵扣為全額抵扣 167。 增值稅概述 一 、 概念 增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物 、 提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額為對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 １ 、 流轉(zhuǎn)稅：對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅 商品流轉(zhuǎn)額 實(shí)物流轉(zhuǎn)額 銷售流轉(zhuǎn)額 貨幣流轉(zhuǎn)額 購進(jìn)流轉(zhuǎn)額 非商品流轉(zhuǎn)額 勞務(wù)收入 ２、 增值額 （１）理論意義上的增值額＝Ｖ＋Ｍ （２）從商品、勞務(wù)的生產(chǎn)過程來看 ?增值額＝銷售收入額－非增值項(xiàng)目（如外購商品或勞務(wù)的金額） ?商品最后銷售價(jià)格＝各環(huán)節(jié)增值額之和 ３、 計(jì)稅原理： 應(yīng)納增值稅額＝增值額 稅率 ＝（賣價(jià)－買價(jià)） 稅率 ＝銷售額 稅率－外購價(jià) 稅率 ＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 二、特點(diǎn) 可以避免重復(fù)征稅 “ 中性 ” 效應(yīng) 該手段的運(yùn)用對(duì)微觀主體經(jīng)營(yíng)行為的影響較小，甚至為零 原材料 產(chǎn)成品 商品銷售 傳統(tǒng)計(jì)稅＝ 100 17%+200 17%+300 17% 增值稅額＝ 100 17%+(200100) 17%+(300200) 17% 300 200 100 避免重復(fù)征稅 “ 中性 ” 效應(yīng) 原材料 半成品 產(chǎn)成品 商品銷售 傳統(tǒng)計(jì)稅＝ 100 17%+150 17%+200 17%+300 17% 增值稅額＝ 100 17%+（ 150100） 17% +(200150) 17%+(300200) 17% 300 200 150 100 三、類型 農(nóng)民 棉花 紡織廠 布匹 消費(fèi)者 10000元 80000元 生產(chǎn)設(shè)備 50000元，使用 10年，無殘值，用直線法計(jì)提折舊 制造廠 生產(chǎn)型： 80000 17%10000 13% 收入型： 80000 17%10000 13%5000 17% 消費(fèi)型： 80000 17%10000 13%50000 17% 按照外購固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為以下三種類型： ?生產(chǎn)型增值稅 ：不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值。 征稅范圍和納稅義務(wù)人 一、 征稅范圍 （一）基本規(guī)定 １、 銷售、進(jìn)口的貨物： 有形資產(chǎn) ———— 無形資產(chǎn) 動(dòng)產(chǎn) ———— 不動(dòng)產(chǎn) ２、提供勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù) ———— 其他勞務(wù) 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 （二）特殊規(guī)定 視同銷售貨物行為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入 》 第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 B實(shí)際售價(jià)（不含稅）為 120元 /件。合同約定 B按 100元 /件（不含稅）對(duì)外銷售，按收入的 10% 收取手續(xù)費(fèi)。 A將甲產(chǎn)品 200件移送至 B機(jī)構(gòu)用于銷售給消費(fèi)者，零售價(jià)為 2500元 /件。 ?情形一：異地分支機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票或收款 視同銷售 銷售 A──────→B────→C 總機(jī)構(gòu) 異地分支機(jī)構(gòu) 客戶 ?情形二：異地分支機(jī)構(gòu)對(duì)購貨方不開發(fā)票、不收款 銷售 A──────－－ ────→ C 總機(jī)構(gòu) B 客戶 異地分支機(jī)構(gòu)：只做貨物收、付、存?zhèn)}庫保管賬，不做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。 借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費(fèi) 14040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12022 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 （ 12022 17%） （ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資 ?例： A公司以庫存商品作為投資，取得 B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 借：應(yīng)付股利 175500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500 （ 150000 17％） （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人 ?例： A文具廠將自產(chǎn)的文具直接捐贈(zèng)給某希望小學(xué)。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）彩電生產(chǎn)廠是從事貨物生產(chǎn)銷售為主 的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅 銷項(xiàng)稅額＝ (11,000+700)247。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）商場(chǎng)是從事貨物銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅 應(yīng)納增值稅＝ 【 202200+4000247。某月銷售拖拉機(jī) 20臺(tái)，不含稅售價(jià) 2萬元 /臺(tái)；維修業(yè)務(wù)取得不含稅收入 1萬元。 2 ?應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)）＝ 110247。 2022年 11月，該超市將這批使用過的包 裝物出售，含稅售價(jià) 25000元。 ?應(yīng)納增值稅＝ 25000247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 小結(jié)：適用征收率的六種情況 適用情況 計(jì)算方法 ① 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 2％ ③ 使用過的 其他物品 一般納稅人 銷售額 17％－進(jìn)項(xiàng) 小規(guī)模納稅人 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 2％ ⑤ 一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易辦法征稅 銷售額 247。計(jì)算彩電廠應(yīng)繳納的增值稅。 例、 2022年 10月 1日，某商場(chǎng)進(jìn)行節(jié)日促銷，服裝一律六折銷售，當(dāng)天售出服裝的原價(jià)為 117000元（含稅） ，實(shí)際售價(jià)為 70200元（含稅） 。 B、會(huì)計(jì)處理：按 1000件確認(rèn)收入 C、稅務(wù)處理：按“視同銷售”中的“無償贈(zèng)送”處理 借：應(yīng)收賬款 585000 營(yíng)業(yè)外支出 4850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 庫存商品 4000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85850 (85000＋ 850) ④ 銷售折讓 A、 涵義：貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但需給購貨方的一種價(jià)格折讓。 ?例：某商場(chǎng)對(duì)某品牌洗衣機(jī)采取以舊換新的方式銷售，新洗衣機(jī)售價(jià) 2925元（含稅），舊洗衣機(jī)折價(jià) 600，另需支付現(xiàn)金 2325元。 ?例： A企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件生產(chǎn)成本 1000元，市場(chǎng)上同類商品售價(jià)為 1500元／件。 ?A公司的會(huì)計(jì)處理 借：原材料 193200 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 34000 （ 202200 17%） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 27200 （ 160000 17%） 銀行存款 40000 （ 5）包裝物押金 ① 會(huì)計(jì)處理： 收到押金時(shí) ： 借 銀行存款 貸 其他應(yīng)付款 逾期不再退還時(shí) ：借 其他應(yīng)付款 貸 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） ② 稅務(wù)處理： ?單獨(dú)核算的，不并入銷售額征稅； ?逾期未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 第一種情況： A企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（ 100＋ 7） 247。 ?免稅項(xiàng)目（ P39）