【正文】 1170 將原材料用于修建廠房 借 在建工程 1170 貸 原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 170 例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人， 2022年 2月購(gòu)進(jìn)一批 原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ，已在 當(dāng)月抵扣。 4月，該企業(yè)銷售貨物 50萬(wàn)元（不含稅），購(gòu) 進(jìn)貨物 30萬(wàn)元取得專用發(fā)票，發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)將 2月購(gòu)進(jìn)的 原材料全部燒毀。計(jì)算該企業(yè) 4月應(yīng)納增值稅。 解：應(yīng)納稅額 =50 17%（ 30 17%） = ?例、某企業(yè)在月末盤(pán)存時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，賬面金額 50， 000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi) 4， 650元。請(qǐng)問(wèn)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額 =（ 500004650） 17% ＋ 4650247。 （ 17%） 7% 結(jié)論：支付的運(yùn)費(fèi)、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物 資的賬面金額，應(yīng)還原后再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 ４ 、銷貨退回或折讓 銷貨方：銷售額 1000 購(gòu)貨方：購(gòu)貨額 1000 銷項(xiàng)稅額 170 進(jìn)項(xiàng)稅額 170 銷售額 0 退貨 購(gòu)貨額 0 銷項(xiàng)稅額 0 進(jìn)項(xiàng)稅額 0 沖減銷項(xiàng) 沖減進(jìn)項(xiàng) 例、某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人， 2022年 5月向 A公司銷售商品 50萬(wàn)元（不含稅）。 6月，該企業(yè)銷售商品 234萬(wàn)元（含稅），購(gòu)進(jìn)商品 90萬(wàn)元，取得專用發(fā)票。上月銷售給 A公司的商品存在質(zhì)量問(wèn)題，被全部退貨。計(jì)算該企業(yè) 6月應(yīng)納增值稅。 解： 應(yīng)納稅額＝ 234247。 （ 1＋ 17％） 17％－ 90 17％－ 50 17％ 劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 原材料 問(wèn)題 1：購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣？ 問(wèn)題 2：準(zhǔn)予抵扣的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ 是 ?方法：以商品的銷售額來(lái)倒推原材料的使用量 ?計(jì)算公式： 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額 247。 當(dāng)月全部銷售額合計(jì) 例、某車輛制造廠 2022年 9月購(gòu)進(jìn)鋼材 100萬(wàn)元，取得增 值稅專用發(fā)票，鋼材全部用于生產(chǎn)裝甲車和大卡車。當(dāng) 月裝甲車銷售額為 200萬(wàn)元，卡車銷售額為 351萬(wàn)元（含 稅）。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 解： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =100 17% 200/（ 200+300） = 應(yīng)納增值稅 =351247。 17%（ 100 17%） = 向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 售價(jià) 11萬(wàn)元（不含稅） 售價(jià) 11萬(wàn)元（不含稅） 返還 2萬(wàn)元 ?有關(guān)規(guī)定出臺(tái)前： 商場(chǎng)應(yīng)納增值稅＝ 11 17％－ 11 17％＝ 0 ?2022年 7月 1日起： 商場(chǎng)應(yīng)納增值稅＝ 11 17％－ 【 11 17％－ 2247。 （ 1＋ 17％） 17％ 】 廠家 商場(chǎng) 客戶 （ 1）平銷行為的概念：生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。 （ 2）稅務(wù)處理：因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)意沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。 ?例、 A公司（一般納稅人）是 B公司知名品牌電視機(jī)在當(dāng)?shù)氐莫?dú)家經(jīng)銷商， 2022年 5月 A公司與 B公司簽訂購(gòu)銷合同，A公司以單價(jià) 2340元（含稅）購(gòu)進(jìn) B公司生產(chǎn)的電視機(jī) 200臺(tái)，取得專用發(fā)票，并以同樣的價(jià)格對(duì)外銷售，每銷售 1臺(tái)， B公司返還 A公司現(xiàn)金 117元。 A公司當(dāng)月將電視機(jī)全部銷售臺(tái)，取得返還資金 23400元。計(jì)算 A公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。 解： 應(yīng)納增值稅＝ 2340 247。 （ 1＋ 17％） 17％ 200 － 【 2340 247。 （ 1＋ 17％） 17％ 200 － 23400 247。 （ 1＋ 17％） 17％ 】 計(jì)算公式：簡(jiǎn)易征收辦法 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 注意： 銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 167。 ２ .５ 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 167。 ２ .6 進(jìn)口貨物征稅 一 、 征稅范圍：報(bào)關(guān)進(jìn)口應(yīng)稅貨物 二 、 納稅義務(wù)人： 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理取關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 ， 包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位 、 機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人 問(wèn)題 1：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物是否征收進(jìn)口關(guān)稅？ 是 問(wèn)題 2：代理進(jìn)口貨物時(shí)，誰(shuí)是納稅人？ 海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人 三 、稅率：１３％、１７％ 四 、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 CIF價(jià)格（到岸價(jià)） 買價(jià)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋運(yùn)費(fèi) ? 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 例、某公司為一般納稅人，進(jìn)口 10輛小汽車，關(guān)稅完稅價(jià)格7萬(wàn)元 /輛，共計(jì)繳納關(guān)稅 77萬(wàn)元，消費(fèi)稅 ，取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。當(dāng)月以每輛 的 8輛小汽車。計(jì)算進(jìn)口和銷售時(shí)應(yīng)繳納的增值稅。 解：組成計(jì)稅價(jià)格 =7 10++77= 進(jìn)口應(yīng)納增值稅 = 17%= 銷售時(shí)應(yīng)納增值稅 =247。 （ 1+17%） 17% = 167。 ２ .7 出口貨物退、免稅 零稅率： 應(yīng)納稅額 =銷售額 0－進(jìn)項(xiàng)稅額 = － 進(jìn)項(xiàng)稅額 退稅或留抵 免稅： 應(yīng)納稅額 =0 出口貨物退、免稅 = 零稅率 購(gòu)進(jìn)：價(jià)格 100萬(wàn) 內(nèi)銷：價(jià)格 200萬(wàn) 進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬(wàn) 銷項(xiàng)稅額 34萬(wàn) 稅后收益 100萬(wàn) 出口：價(jià)格 200萬(wàn) 銷項(xiàng)稅額 0 稅后收益 83萬(wàn) +退稅 17萬(wàn) 一、 含義 即實(shí)行零稅率，貨物在出口整體稅負(fù)為零，出口環(huán)節(jié)不必納稅，還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。 二 、 我國(guó)的出口貨物退 、 免稅政策 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＜ 0（ 退稅 ） 0（ 免稅 ） 100 = 0（ 不退稅 ） 0（ 免稅 ） 0 ＞ 0（ 不退稅 ） 170（ 不免稅 ） 100 １ 、 出口免稅并退稅：在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 ， 并退還以前環(huán)節(jié)所納稅額 ２ 、 出口免稅不退稅：出口貨物本身不含稅 ，無(wú)須退稅 ３ 、 出口不免稅也不退稅：國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)照常征稅 ， 并不退還以前負(fù)擔(dān)的稅款 三、出口貨物退、免稅的條件 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 必須是出口收匯并已核銷的貨物 四、出口貨物退、免稅適用范圍 １ 、 免退稅范圍： （ 企業(yè) ） ：生產(chǎn)企業(yè) 、 外貿(mào)企業(yè) 、 外商投資企業(yè) 、 特定企業(yè) ２ 、 免稅 、 不退稅范圍： （ 企業(yè) ） ：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè) 、 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨 物出口 （ 特準(zhǔn)退稅除外 ） 、 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口 （ 貨物 ） ：來(lái)料加工復(fù)出口 、 古舊圖書(shū) 、 出口卷煙 （ 計(jì)劃內(nèi) ） 、軍品等 ３ 、 不免稅 、 不退稅范圍： （貨物）：原油（計(jì)劃外）、援外出口貨物、禁止出口的貨物 五、 退稅率 征多少退多少 調(diào)低退稅率 再次調(diào) 低退稅率 提高紡織品退稅率 提高部分產(chǎn)品 退稅率 再次調(diào)高退稅率 … … 六、 出口退稅的計(jì)算 “免、抵、退”辦法 —— 生產(chǎn)企業(yè) ? 免稅： 生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口環(huán)節(jié)免予納稅 ? 抵稅： 生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣 ? 退稅： 生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng) 稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 （ 1）出口貨物免稅 （ 2）不得免征和抵扣的稅額 =離岸價(jià) *（征稅率 退稅率） 不得免征和抵扣的稅額的抵減額 （ 3）不得免征和抵扣的稅額的抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格 * （征稅率 退稅率） （ 4）應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （進(jìn)項(xiàng)稅額 不得免征和 抵扣的稅額） （ 5）退稅限額 =離岸價(jià) *退稅率 退稅抵減額 退稅抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格 *退稅率 （ 6）應(yīng)退稅額 =應(yīng)納稅額和退稅限額中較小者 、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免、抵、退辦法的通知 》 例、某生產(chǎn)企業(yè)某月購(gòu)進(jìn)原材料 400萬(wàn)元。另外免稅購(gòu)進(jìn)原材料 100萬(wàn)元，全部用于出口貨物的生產(chǎn)。當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售貨物 200萬(wàn)元，出口貨物 600萬(wàn)元，適用的退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退的稅額。 解：（ 1）出口貨物免稅 （ 2）不得免征和抵扣的稅額的抵減額 =100*（ 17%13%） =4萬(wàn)元 （ 3）不得免征和抵扣的稅額 =600* （ 17%13%） 4=20萬(wàn)元 （ 4）應(yīng)納稅額 =200*17%（ 400*17%20） = 14萬(wàn)元 （ 5）退稅限額 =600*13%100*13%=65萬(wàn)元 （ 6）應(yīng)退稅額 =14萬(wàn)元 “先征后退”辦法 —— 外貿(mào)企業(yè) （ 1）應(yīng)退稅額 =購(gòu)進(jìn)貨物的銷售額 *退稅率 （ 2） 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅貨物 應(yīng)退稅額 =普票所列銷售額 /（ 1+6%） *退稅率 2022年整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序重大案件 2022年 5月 1日晚 8時(shí) 30分重慶武隆滑坡跨樓案：重慶市武隆縣城巷口鎮(zhèn) 發(fā)生滑坡性地質(zhì)災(zāi)害，一座 9層居民樓被摧毀掩埋， 79人喪生； 廣東潮汕稅案： 潮陽(yáng)、普寧 1000多戶出口企業(yè)， 98%以上存在違法犯罪，共虛開(kāi)增值稅發(fā)票 ，虛開(kāi)稅額 323億元，涉嫌騙稅 42億元。該案已有30人被判處無(wú)期徒刑以上刑罰， 19人被處極刑?；洊|騙稅大案是新中國(guó)成立以來(lái)金額最大、作案最為瘋狂、涉案人員最多的世紀(jì)稅案； “三汽”黑車基地：１９８８年三原縣自發(fā)形成城關(guān)鎮(zhèn)、大程鎮(zhèn)、高渠鄉(xiāng) 等５個(gè)個(gè)體廢舊汽車拆解場(chǎng)點(diǎn)，主要拆解農(nóng)用拖拉機(jī)，拼裝成車； 廣西半宙制藥集團(tuán)公司第三制藥廠生產(chǎn)、銷售假藥案：有近 60位服用 “梅花 K”藥品的患者腎功能都有不同程度的損傷。嚴(yán)重者還有激發(fā)性肝臟、 心臟、大腦、血液系統(tǒng)等多臟體功能損害； 非法傳銷、經(jīng)濟(jì)邪教：據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至去年底全國(guó)各地已發(fā)生各種利 用傳銷、變相傳銷進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)的案件近 500起，參加各種非法傳銷的 人員達(dá)數(shù)百萬(wàn)人次，非法經(jīng)營(yíng)額達(dá)近百億元； 地方保護(hù)主義：舒城縣建立“商整辦” ，全縣 30個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分別成立了地優(yōu)產(chǎn)