【正文】 %+= 應(yīng)納增值稅 == 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 ? 應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 ＝納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ＝專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ?防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng) 開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月，核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣 否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ２、 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 ?當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＜進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 ?例：某商貿(mào)公司 2022年 1月購(gòu)進(jìn)商品 50萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售商品取得收入 40萬(wàn)元（不含稅價(jià)）； 2月購(gòu)進(jìn)商品 60萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售商品取得收入 100萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。 ?例： A企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，每件生產(chǎn)成本 1000元，市場(chǎng)上同類(lèi)商品售價(jià)為 1500元／件。計(jì)算彩電廠應(yīng)繳納的增值稅。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 2 ?應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）＝ 110247。 借：應(yīng)付股利 175500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500 （ 150000 17％） （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 ?例： A文具廠將自產(chǎn)的文具直接捐贈(zèng)給某希望小學(xué)。合同約定 B按 100元 /件（不含稅）對(duì)外銷(xiāo)售，按收入的 10% 收取手續(xù)費(fèi)。 增值稅概述 一 、 概念 增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物 、 提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額為對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 B為 A設(shè)在外縣的分支機(jī)構(gòu)（實(shí)行統(tǒng)一核算）。 例１、某彩電生產(chǎn)廠（一般納稅人），銷(xiāo)售一批彩電，含稅價(jià) 11,000元，為保證及時(shí)送貨，由本廠車(chē)隊(duì)提供運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi) 700元（含稅）。 （ 1＋ 3％） 2％ 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的其他物品 （ 1）一般納稅人 ?按照適用稅率征收增值稅 ?某大型超市為增值稅一般納稅人， 2022年 3月購(gòu)進(jìn)一 批可循環(huán)使用的包裝物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明 價(jià)款 30000元。 ?該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝ 2022247。 B、會(huì)計(jì)處理 借：現(xiàn)金 70200元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000元 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)項(xiàng)） 10200元 C、稅務(wù)處理： 銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額； 如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除。 例、 A公司以自產(chǎn) A產(chǎn)品換取 B公司生產(chǎn)的 B原料， A產(chǎn)品的賬面余額均為 ，市價(jià)為 16萬(wàn)元（不含稅）， B原料的賬面余額均為 18萬(wàn)元，市價(jià)為 20萬(wàn)元（不含稅）， A公司向 B公司支付補(bǔ)價(jià) 4萬(wàn)元 。 4月，該企業(yè)銷(xiāo)售貨物 50萬(wàn)元（不含稅），購(gòu) 進(jìn)貨物 30萬(wàn)元取得專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)將 2月購(gòu)進(jìn)的 原材料全部燒毀。 （ 2）稅務(wù)處理：因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)意沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。另外免稅購(gòu)進(jìn)原材料 100萬(wàn)元，全部用于出口貨物的生產(chǎn)。 解：組成計(jì)稅價(jià)格 =7 10++77= 進(jìn)口應(yīng)納增值稅 = 17%= 銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)納增值稅 =247。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 解： 當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 10 17%+247。 借：銀行存款 117000 材料物資 — 舊金銀首飾 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 金銀首飾 334000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000 （ 3） 還本銷(xiāo)售 ① 涵義：在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款 ② 稅務(wù)處理： 銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。 一 、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（銷(xiāo)售額的確定） 商場(chǎng) 銷(xiāo)售彩電 顧客 ? 售價(jià) 2900元 會(huì)計(jì)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 包裝費(fèi) 100元 其他業(yè)務(wù)收入 3000元 稅務(wù)處理 計(jì)稅銷(xiāo)售額 １ 、一般銷(xiāo)售方式： ?銷(xiāo)售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用 ?價(jià)外費(fèi)用： （ 1）含義 （ 2）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入 （ 3）不屬于價(jià)外費(fèi)用的三種情形 ?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅 ?同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) ?代收費(fèi)用 ① 代收代繳消費(fèi)稅 加工小汽車(chē) 加工費(fèi) 50， 000元 消費(fèi)稅（代收代繳） 3， 000元 長(zhǎng)安公司 （受托方） A公司 （委托方） 稅務(wù)機(jī)關(guān) 長(zhǎng)安公司應(yīng)納增值稅 =50000 17% ② 同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) ?甲方向乙方銷(xiāo)售貨物，由甲方委托丙方進(jìn)行運(yùn)輸，約定運(yùn)費(fèi)由乙方承擔(dān)，甲方先墊付運(yùn)費(fèi) 乙（購(gòu)貨方） 丙（承運(yùn)方） ② 開(kāi)具發(fā)票 ① 墊付運(yùn)費(fèi) ④ 支付運(yùn)費(fèi) ③ 轉(zhuǎn)交發(fā)票 甲（銷(xiāo)貨方） 借 銷(xiāo)售費(fèi)用 93 借 銀行存款 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 7 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 銀行存款 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)） 乙（購(gòu)貨方） 丙（承運(yùn)方） 開(kāi)票 付款 付款 開(kāi)票 甲（銷(xiāo)貨方） 值得關(guān)注的問(wèn)題 ?例：某彩電廠向商場(chǎng)銷(xiāo)售彩電 100臺(tái)，不含稅價(jià) 2022元 /臺(tái)，另代墊運(yùn)費(fèi) 20220元，其中： 6000元由運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票給商場(chǎng)， 14000元由運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票給彩電廠，彩電廠另開(kāi)普通發(fā)票向商場(chǎng)收取。 應(yīng)納增值稅＝ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。汽車(chē)的賬面余額為 12萬(wàn)元，當(dāng)期同類(lèi)產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為 15萬(wàn)元。 ?委托方：收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入 ?受托方：收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 ①發(fā)出商品 ①收到商品 借：發(fā)出商品 12022 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 20220 貸：庫(kù)存商品 12022 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 20220 ② 收到代銷(xiāo)清單 ②銷(xiāo)售商品 借：應(yīng)收賬款 — B 21400 借：銀行存款 23400 銷(xiāo)售費(fèi)用 2022 貸：應(yīng)付賬款 — A 20220 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)） 3400 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)） 3400 ③ 收到 A開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12022 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 3400 貸：發(fā)出商品 12022 貸：應(yīng)付賬款 — A 3400 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 20220 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 20220 ④ 支付 A貨款并收取手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 — A 23400 貸：銀行存款 21400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022 例： A委托 B銷(xiāo)售商品 200件，協(xié)議價(jià)（不含稅）為 100元 /件，成本 60元 /件。 １ 、 流轉(zhuǎn)稅：對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅 商品流轉(zhuǎn)額 實(shí)物流轉(zhuǎn)額 銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)額 貨幣流轉(zhuǎn)額 購(gòu)進(jìn)流轉(zhuǎn)額 非商品流轉(zhuǎn)額 勞務(wù)收入 ２、 增值額 （１）理論意義上的增值額＝Ｖ＋Ｍ （２）從商品、勞務(wù)的生產(chǎn)過(guò)程來(lái)看 ?增值額＝銷(xiāo)售收入額－非增值項(xiàng)目（如外購(gòu)商品或勞務(wù)的金額） ?商品最后銷(xiāo)售價(jià)格＝各環(huán)節(jié)增值額之和 ３、 計(jì)稅原理： 應(yīng)納增值稅額＝增值額 稅率 ＝（賣(mài)價(jià)－買(mǎi)價(jià)） 稅率 ＝銷(xiāo)售額 稅率－外購(gòu)價(jià) 稅率 ＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 二、特點(diǎn) 可以避免重復(fù)征稅 “ 中性 ” 效應(yīng) 該手段的運(yùn)用對(duì)微觀主體經(jīng)營(yíng)行為的影響較小，甚至為零 原材料 產(chǎn)成品 商品銷(xiāo)售 傳統(tǒng)計(jì)稅＝ 100 17%+200 17%+300 17% 增值稅額＝ 100 17%+(200100) 17%+(300200) 17% 300 200 100 避免重復(fù)征稅 “ 中性 ” 效應(yīng) 原材料 半成品 產(chǎn)成品 商品銷(xiāo)售 傳統(tǒng)計(jì)稅＝ 100 17%+150 17%+200 17%+300 17% 增值稅額＝ 100 17%+（ 150100） 17% +(200150) 17%+(300200) 17% 300