【正文】 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退的稅額。當(dāng)月以每輛 的 8輛小汽車(chē)。 A公司當(dāng)月將電視機(jī)全部銷(xiāo)售臺(tái)，取得返還資金 23400元。 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額合計(jì) 例、某車(chē)輛制造廠 2022年 9月購(gòu)進(jìn)鋼材 100萬(wàn)元，取得增 值稅專(zhuān)用發(fā)票，鋼材全部用于生產(chǎn)裝甲車(chē)和大卡車(chē)。 解：應(yīng)納稅額 =50 17%（ 30 17%） = ?例、某企業(yè)在月末盤(pán)存時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，賬面金額 50， 000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi) 4， 650元。當(dāng)月銷(xiāo)售貨物，一批不含稅價(jià) 10萬(wàn)元，一批含稅價(jià) 。 ?包裝物押金不等同于包裝物租金 ?除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金的處理 ?啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時(shí)征稅 ?其他酒類(lèi)產(chǎn)品：包裝物押金在銷(xiāo)售當(dāng)期征稅 值得關(guān)注的問(wèn)題 ? 如何延緩銷(xiāo)售包裝物的納稅時(shí)間？ 變銷(xiāo)售包裝物為收取包裝物押金 銷(xiāo)售當(dāng)期納稅 逾期（ 1年）后納稅 （ 6）視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額確定 確定順序 : ? 納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià) ? 其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià) ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 成本 +利潤(rùn) +稅金 或＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率）＋稅金 含稅銷(xiāo)售額的換算 ? 含稅售價(jià) 117元 ? 不含稅售價(jià) 100元 ? 增值稅 17元 ? 計(jì)稅銷(xiāo)售額？ 含稅銷(xiāo)售額的換算： 不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 247。 借：現(xiàn)金 2325 庫(kù)存商品 舊洗衣機(jī) 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 425 ?注意：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。 D、售后優(yōu)惠或補(bǔ)償 ?若當(dāng)月中汽西南銷(xiāo)售福克斯汽車(chē) 40輛 ?銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 100000 100 17 ％ － 5000 40 17％ 長(zhǎng)安汽車(chē) 銷(xiāo)售公司 中汽西南 100輛?？怂梗?10萬(wàn) /輛 月銷(xiāo)量超過(guò) 30，－ 5000元 /輛 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為 開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 〔 2022〕 1279號(hào) 納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方 在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量 ，或者 由于市場(chǎng)價(jià)格下降 等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （ 1＋ 6％） 6％ ⑥ 銷(xiāo)售特定貨物 銷(xiāo)售額 247。 （ 1＋ 3％） 3％ ② 使用過(guò)的固定資產(chǎn) 一般納稅人 進(jìn)項(xiàng)不能抵扣 售價(jià)＞原價(jià)，銷(xiāo)售額 247。 2 ?若該公司為小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額＝ 60247。 ?增值稅（進(jìn)項(xiàng)）＝ 30000 17％ ?增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）＝ 25000247。應(yīng)如何納稅？ ?問(wèn)題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？ 解 ： （ 1）銷(xiāo)售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅 （ 2）銷(xiāo)售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率 13 ％、 17 ％ （ 3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（ 20 2） 13％ ＋ 1 17％ 結(jié)論：低稅率僅適用于貨物 四、征收率 ?應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額 ?應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 征收率 簡(jiǎn)易征收辦法 一般規(guī)定 ?對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法： 3% 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) （ 1）一般納稅人 ① 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) ?自用消費(fèi)品：小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇 ?轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)或自制 ?售價(jià) ≤ 原價(jià)，免征增值稅 ?售價(jià)＞原價(jià)，按照 4%的征收率減半征收增值稅 ② 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的 ?按照適用稅率征收增值稅 ?重慶某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)情況如下： （ 1）銷(xiāo)售一臺(tái) 2022年 2月購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，取得收入 ，該設(shè)備原值為 100萬(wàn)元； （ 2）銷(xiāo)售一臺(tái) 2022年 9月購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，取得收入 200萬(wàn)元，該設(shè)備原值為 180萬(wàn)元； （ 3）銷(xiāo)售一臺(tái) 2022年 3月購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票收取價(jià)款 110萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為 100萬(wàn)元。 （ 1＋ 17％） 17% 例２、某建筑工程公司承包一項(xiàng)工程，工程勞務(wù)收入500萬(wàn)元，另為該工程提供裝飾材料價(jià)款 100萬(wàn)元。該庫(kù)存商品的賬面余額為 52萬(wàn)元，當(dāng)期同類(lèi)商品的不含稅售價(jià)為 60萬(wàn)元。 A向 B開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月商品全部售完，向 A開(kāi)具了代銷(xiāo)清單。 ?收入型增值稅 ：允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 ?消費(fèi)型增值稅 ：允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 ①交付商品 ① 收到商品 借：發(fā)出商品 6000 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 10000 貸：庫(kù)存商品 6000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 10000 ② 收到代銷(xiāo)清單及貨款 ② 實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí) 借：銀行存款 11700 借：銀行存款 14040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12022 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)） 1700 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)） 2040 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸：發(fā)出商品 6000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 10000 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 10000 貸：應(yīng)付賬款 — A10000 ③ 支付貨款 借：應(yīng)付賬款 — A 10000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1700 貸：銀行存款 11700 ② 收取手續(xù)費(fèi)：受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)，根據(jù)所代銷(xiāo)商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。（以上價(jià)格均為不含稅價(jià)） ?A發(fā)出貨物時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 474800 貸：庫(kù)存商品 400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 74800 （ 2200 200 17%） ?B接受貨物時(shí)： 借：庫(kù)存商品 400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 74800 貸：應(yīng)付賬款 474800 ?B銷(xiāo)售貨物時(shí)： 借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000（ 2500 200） 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85000 ?值得關(guān)注的問(wèn)題 ?假設(shè) A向 B移送產(chǎn)品的時(shí)間為 年 1月， B向消費(fèi)者銷(xiāo)售商品的時(shí)間為 4月 A收回貨款的時(shí)間為 4月 A申報(bào)繳納增值稅的時(shí)間為 1月 提前墊付了資金 ?能否使收回貨款與計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額同步進(jìn)行呢 ? 《 關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知 》國(guó)稅發(fā) [1998]137 號(hào) ?受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為的： (1) 向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票； (2) 向購(gòu)貨方收取貨款。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 702022 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102022 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東 ?例： A公司以自產(chǎn)的汽車(chē)作為實(shí)物股利分配給投資者。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷(xiāo)售行為 （ 2）建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷(xiāo)售的企業(yè)， 應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ?售價(jià) ≤原價(jià)，免征增值稅 ?售價(jià) ＞ 原價(jià)，應(yīng)納增值稅＝ 200247。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?按 3％的征收率征收增值稅 ?某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 3月購(gòu)進(jìn)一批 可循環(huán)使用的包裝物，支付價(jià)款 30000元。 （ 1＋ 3％） 2% 值得關(guān)注的問(wèn)題 ? 舊貨應(yīng)該高價(jià)銷(xiāo)售還是低價(jià)銷(xiāo)售？ 某人購(gòu)買(mǎi)一輛小汽車(chē)，買(mǎi)價(jià) ，使用 1年后以 元的價(jià)格銷(xiāo)售。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 四、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ?分別核算銷(xiāo)售額的，分別適用相應(yīng)稅率 ?未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率 超市 例、 某超市某月銷(xiāo)售額為 40萬(wàn)元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售額為 15萬(wàn)元（不含稅價(jià)） ，其他商品銷(xiāo)售額為 25萬(wàn)元，應(yīng)如何納稅？ ?若該超市未將所售商品的銷(xiāo)售額分別核算，共計(jì)取得收入 40萬(wàn)元，應(yīng)如何納稅？ 解： （１） 分別核算，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 15 13%+25 17％ （２） 未分別核算，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 40 17％ 167。 ② 現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣） A、 涵義：為了讓購(gòu)貨方及早償還貨款，而許諾給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠，如： 3/10， 2/20， n/30。 ?例、某商店為一般納稅人， 2022年 10月采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾 100件，售出的金銀首飾每件零售價(jià) 3510元，其中收回舊首飾折價(jià) 2340元，實(shí)收現(xiàn)金 1170元。 （ 1＋稅率） 二、 進(jìn)項(xiàng)稅額 １、 涵義： ?納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額 ２、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）取得合法扣稅憑證 （以票扣稅） （ 2）未取得扣稅憑證的特殊情況 （計(jì)算扣稅） （ 1）取得合法扣稅憑證 （以票扣稅） A、從銷(xiāo)售方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 B、從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) （ 2）未取得扣稅憑證的特殊情況 A. 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：按買(mǎi)價(jià)的 13%予以抵扣 煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)＝煙葉收購(gòu)價(jià)款＋價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅 （收購(gòu)價(jià)款＋價(jià)外補(bǔ)貼） 20％ 煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)＝煙葉收購(gòu)價(jià)款 （ 1＋ 10％） （ 1＋ 20％） 收購(gòu)價(jià)款 10％ B. 外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)費(fèi) ?按 7%予以抵扣 ?裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得扣除 ?運(yùn)費(fèi)的抵扣與貨物的抵扣一致 ?A企業(yè)向 B公司銷(xiāo)售貨物，含稅售價(jià) 100萬(wàn)元，由 A企業(yè)運(yùn)送該批貨物，向 B公司收取運(yùn)費(fèi) 7萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。請(qǐng)問(wèn)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額 =（ 500004650） 17% ＋ 4650247。當(dāng) 月裝甲車(chē)銷(xiāo)售額為 200萬(wàn)元，卡車(chē)銷(xiāo)售額為 351萬(wàn)元（含 稅）。計(jì)算 A公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。計(jì)算進(jìn)口和銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納的增值稅。 解：（ 1）出口貨物免稅 （ 2）不得免征和抵扣的稅額的抵減額 =100*（ 17%13%） =4萬(wàn)元 （ 3）不得免征和抵扣的稅額 =600* （ 17%13%） 4=20萬(wàn)元 （ 4）應(yīng)納稅額 =200*17%