【正文】 計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退的稅額。當(dāng)月以每輛 的 8輛小汽車。 A公司當(dāng)月將電視機全部銷售臺，取得返還資金 23400元。 當(dāng)月全部銷售額合計 例、某車輛制造廠 2022年 9月購進鋼材 100萬元，取得增 值稅專用發(fā)票，鋼材全部用于生產(chǎn)裝甲車和大卡車。 解：應(yīng)納稅額 =50 17%（ 30 17%） = ?例、某企業(yè)在月末盤存時，發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，賬面金額 50， 000元，其中含分?jǐn)偟倪\費 4， 650元。當(dāng)月銷售貨物，一批不含稅價 10萬元，一批含稅價 。 ?包裝物押金不等同于包裝物租金 ?除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金的處理 ?啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時征稅 ?其他酒類產(chǎn)品：包裝物押金在銷售當(dāng)期征稅 值得關(guān)注的問題 ? 如何延緩銷售包裝物的納稅時間？ 變銷售包裝物為收取包裝物押金 銷售當(dāng)期納稅 逾期（ 1年）后納稅 （ 6）視同銷售行為的銷售額確定 確定順序 : ? 納稅人最近時期同類貨物平均售價 ? 其他納稅人最近時期同類貨物平均售價 ? 組成計稅價格＝ 成本 +利潤 +稅金 或＝成本 （ 1＋成本利潤率）＋稅金 含稅銷售額的換算 ? 含稅售價 117元 ? 不含稅售價 100元 ? 增值稅 17元 ? 計稅銷售額？ 含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 借：現(xiàn)金 2325 庫存商品 舊洗衣機 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅費－增值稅（銷項） 425 ?注意：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。 D、售后優(yōu)惠或補償 ?若當(dāng)月中汽西南銷售福克斯汽車 40輛 ?銷項稅額＝ 100000 100 17 ％ － 5000 40 17％ 長安汽車 銷售公司 中汽西南 100輛?？怂?， 10萬 /輛 月銷量超過 30，－ 5000元 /輛 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為 開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 國稅函 〔 2022〕 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方 在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量 ，或者 由于市場價格下降 等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 （ 1＋ 6％） 6％ ⑥ 銷售特定貨物 銷售額 247。 （ 1＋ 3％） 3％ ② 使用過的固定資產(chǎn) 一般納稅人 進項不能抵扣 售價＞原價，銷售額 247。 2 ?若該公司為小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額＝ 60247。 ?增值稅（進項）＝ 30000 17％ ?增值稅（銷項）＝ 25000247。應(yīng)如何納稅？ ?問題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？ 解 ： （ 1）銷售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅 （ 2）銷售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率 13 ％、 17 ％ （ 3）銷項稅額＝（ 20 2） 13％ ＋ 1 17％ 結(jié)論：低稅率僅適用于貨物 四、征收率 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率－進項稅額 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 簡易征收辦法 一般規(guī)定 ?對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法： 3% 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （ 1）一般納稅人 ① 不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) ?自用消費品：小汽車、摩托車、游艇 ?轉(zhuǎn)型前購進或自制 ?售價 ≤ 原價，免征增值稅 ?售價＞原價，按照 4%的征收率減半征收增值稅 ② 可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后購進的 ?按照適用稅率征收增值稅 ?重慶某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷售使用過的固定資產(chǎn)情況如下： （ 1）銷售一臺 2022年 2月購進的設(shè)備，取得收入 ，該設(shè)備原值為 100萬元； （ 2）銷售一臺 2022年 9月購進的設(shè)備，取得收入 200萬元，該設(shè)備原值為 180萬元； （ 3）銷售一臺 2022年 3月購進的設(shè)備，銷售時開具普通發(fā)票收取價款 110萬元，購進設(shè)備時取得增值稅專用發(fā)票注明價款為 100萬元。 （ 1＋ 17％） 17% 例２、某建筑工程公司承包一項工程，工程勞務(wù)收入500萬元，另為該工程提供裝飾材料價款 100萬元。該庫存商品的賬面余額為 52萬元，當(dāng)期同類商品的不含稅售價為 60萬元。 A向 B開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月商品全部售完，向 A開具了代銷清單。 ?收入型增值稅 ：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 ?消費型增值稅 ：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除。 A企業(yè)的會計處理 B企業(yè)的會計處理 ①交付商品 ① 收到商品 借：發(fā)出商品 6000 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 10000 貸：庫存商品 6000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 10000 ② 收到代銷清單及貨款 ② 實際銷售商品時 借：銀行存款 11700 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12022 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 1700 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 2040 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：發(fā)出商品 6000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 10000 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 10000 貸：應(yīng)付賬款 — A10000 ③ 支付貨款 借：應(yīng)付賬款 — A 10000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進） 1700 貸：銀行存款 11700 ② 收取手續(xù)費：受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。（以上價格均為不含稅價） ?A發(fā)出貨物時： 借：應(yīng)收賬款 474800 貸：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 74800 （ 2200 200 17%） ?B接受貨物時： 借：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 74800 貸：應(yīng)付賬款 474800 ?B銷售貨物時： 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000（ 2500 200） 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000 ?值得關(guān)注的問題 ?假設(shè) A向 B移送產(chǎn)品的時間為 年 1月， B向消費者銷售商品的時間為 4月 A收回貨款的時間為 4月 A申報繳納增值稅的時間為 1月 提前墊付了資金 ?能否使收回貨款與計算銷項稅額同步進行呢 ? 《 關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》國稅發(fā) [1998]137 號 ?受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為的： (1) 向購貨方開具發(fā)票； (2) 向購貨方收取貨款。 借：長期股權(quán)投資 702022 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102022 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東 ?例： A公司以自產(chǎn)的汽車作為實物股利分配給投資者。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)， 應(yīng)征收營業(yè)稅。 ?售價 ≤原價，免征增值稅 ?售價 ＞ 原價，應(yīng)納增值稅＝ 200247。 （ 1＋ 17％） 17％ （ 2）小規(guī)模納稅人 ?按 3％的征收率征收增值稅 ?某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 3月購進一批 可循環(huán)使用的包裝物，支付價款 30000元。 （ 1＋ 3％） 2% 值得關(guān)注的問題 ? 舊貨應(yīng)該高價銷售還是低價銷售？ 某人購買一輛小汽車，買價 ，使用 1年后以 元的價格銷售。 （ 1＋ 4％） 4％ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ 四、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ?分別核算銷售額的，分別適用相應(yīng)稅率 ?未分別核算銷售額的，從高適用稅率 超市 例、 某超市某月銷售額為 40萬元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷售額為 15萬元（不含稅價） ，其他商品銷售額為 25萬元，應(yīng)如何納稅？ ?若該超市未將所售商品的銷售額分別核算，共計取得收入 40萬元，應(yīng)如何納稅？ 解： （１） 分別核算，銷項稅額＝ 15 13%+25 17％ （２） 未分別核算，銷項稅額＝ 40 17％ 167。 ② 現(xiàn)金折扣（銷售折扣） A、 涵義：為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如： 3/10， 2/20， n/30。 ?例、某商店為一般納稅人， 2022年 10月采取以舊換新方式銷售金銀首飾 100件，售出的金銀首飾每件零售價 3510元，其中收回舊首飾折價 2340元，實收現(xiàn)金 1170元。 （ 1＋稅率） 二、 進項稅額 １、 涵義： ?納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額 ２、 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 （ 1）取得合法扣稅憑證 （以票扣稅） （ 2）未取得扣稅憑證的特殊情況 （計算扣稅） （ 1）取得合法扣稅憑證 （以票扣稅） A、從銷售方取得增值稅專用發(fā)票 B、從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書 （ 2）未取得扣稅憑證的特殊情況 A. 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：按買價的 13%予以抵扣 煙葉產(chǎn)品的買價＝煙葉收購價款＋價外補貼＋煙葉稅 （收購價款＋價外補貼） 20％ 煙葉產(chǎn)品的買價＝煙葉收購價款 （ 1＋ 10％） （ 1＋ 20％） 收購價款 10％ B. 外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運費 ?按 7%予以抵扣 ?裝卸費、保險費等雜費不得扣除 ?運費的抵扣與貨物的抵扣一致 ?A企業(yè)向 B公司銷售貨物，含稅售價 100萬元，由 A企業(yè)運送該批貨物，向 B公司收取運費 7萬元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。請問對該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？ 進項轉(zhuǎn)出金額 =（ 500004650） 17% ＋ 4650247。當(dāng) 月裝甲車銷售額為 200萬元，卡車銷售額為 351萬元（含 稅）。計算 A公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。計算進口和銷售時應(yīng)繳納的增值稅。 解：（ 1）出口貨物免稅 （ 2）不得免征和抵扣的稅額的抵減額 =100*（ 17%13%） =4萬元 （ 3）不得免征和抵扣的稅額 =600* （ 17%13%） 4=20萬元 （ 4）應(yīng)納稅額 =200*17%