【正文】 ?能否使收回貨款與計算銷項稅額同步進行呢 ? 《 關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知 》國稅發(fā) [1998]137 號 ?受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為的： (1) 向購貨方開具發(fā)票； (2) 向購貨方收取貨款。 A將甲產(chǎn)品 200件移送至 B機構用于銷售給消費者，零售價為 2500元 /件。 （ 2）實行統(tǒng)一核算的機構之間移送貨物 例 .A公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，成本價為 2022元 /件，批發(fā)價為 2200元 /件。合同約定 B按 100元 /件（不含稅）對外銷售，按收入的 10% 收取手續(xù)費。 A企業(yè)的會計處理 B企業(yè)的會計處理 ①交付商品 ① 收到商品 借：發(fā)出商品 6000 借：代理業(yè)務資產(chǎn) 10000 貸：庫存商品 6000 貸：代理業(yè)務負債 10000 ② 收到代銷清單及貨款 ② 實際銷售商品時 借：銀行存款 11700 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務收入 10000 貸：主營業(yè)務收入 12022 應交稅費 — 增（銷） 1700 應交稅費 — 增（銷） 2040 借：主營業(yè)務成本 6000 借：主營業(yè)務成本 10000 貸：發(fā)出商品 6000 貸：代理業(yè)務資產(chǎn) 10000 借：代理業(yè)務負債 10000 貸：應付賬款 — A10000 ③ 支付貨款 借：應付賬款 — A 10000 應交稅費 — 應交增值稅（進） 1700 貸：銀行存款 11700 ② 收取手續(xù)費：受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。 B實際售價（不含稅）為 120元 /件。 ?委托方 不承擔任何風險：符合收入確認條件時，確認收入 承擔退貨或損失的風險：收到代銷清單時，確認收入 ?受托方 ：銷售商品時按售價確認銷售收入 例： A委托 B銷售商品 100件，協(xié)議價（不含稅） 100元 /件，成本 60元 /件。 征稅范圍和納稅義務人 一、 征稅范圍 （一）基本規(guī)定 １、 銷售、進口的貨物： 有形資產(chǎn) ———— 無形資產(chǎn) 動產(chǎn) ———— 不動產(chǎn) ２、提供勞務：加工、修理修配勞務 ———— 其他勞務 增值稅 營業(yè)稅 （二）特殊規(guī)定 視同銷售貨物行為 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 》 第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計量； （四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （五）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 ?消費型增值稅 ：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除。 １ 、 流轉(zhuǎn)稅：對流轉(zhuǎn)額征稅 商品流轉(zhuǎn)額 實物流轉(zhuǎn)額 銷售流轉(zhuǎn)額 貨幣流轉(zhuǎn)額 購進流轉(zhuǎn)額 非商品流轉(zhuǎn)額 勞務收入 ２、 增值額 （１）理論意義上的增值額＝Ｖ＋Ｍ （２）從商品、勞務的生產(chǎn)過程來看 ?增值額＝銷售收入額－非增值項目（如外購商品或勞務的金額） ?商品最后銷售價格＝各環(huán)節(jié)增值額之和 ３、 計稅原理： 應納增值稅額＝增值額 稅率 ＝（賣價－買價） 稅率 ＝銷售額 稅率－外購價 稅率 ＝銷項稅額－進項稅額 二、特點 可以避免重復征稅 “ 中性 ” 效應 該手段的運用對微觀主體經(jīng)營行為的影響較小，甚至為零 原材料 產(chǎn)成品 商品銷售 傳統(tǒng)計稅＝ 100 17%+200 17%+300 17% 增值稅額＝ 100 17%+(200100) 17%+(300200) 17% 300 200 100 避免重復征稅 “ 中性 ” 效應 原材料 半成品 產(chǎn)成品 商品銷售 傳統(tǒng)計稅＝ 100 17%+150 17%+200 17%+300 17% 增值稅額＝ 100 17%+（ 150100） 17% +(200150) 17%+(300200) 17% 300 200 150 100 三、類型 農(nóng)民 棉花 紡織廠 布匹 消費者 10000元 80000元 生產(chǎn)設備 50000元，使用 10年，無殘值，用直線法計提折舊 制造廠 生產(chǎn)型： 80000 17%10000 13% 收入型： 80000 17%10000 13%5000 17% 消費型： 80000 17%10000 13%50000 17% 按照外購固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為以下三種類型： ?生產(chǎn)型增值稅 ：不允許納稅人在計算增值稅時，扣除外購固定資產(chǎn)的價值。 重慶理工大學會計學院 Taxation Laws 第二章 增值稅 VALUE ADDED TAX ? 教學重點與難點： 征稅范圍 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定 一般納稅人應納稅額的計算 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理 專用發(fā)票的使用及管理 ? 教學方法與手段：講授、習題 ? 教學目的與要求： 了解增值稅的概念、特征 掌握增值稅的征稅范圍、納稅義務人、稅率、應納稅額的計算 注意區(qū)分幾種經(jīng)營行為的稅務處理 初步接觸增值稅專用發(fā)票及其管理 稅收收入統(tǒng)計 （單位：萬元） 國家稅務總局 項目 2022年 1季度 2022年 上半年 2022年 前 3季度 一、稅收收入合計 151022690 325544519 460589646 其中：國稅 100893411 224376569 317954109 地稅 50129279 101167950 142635537 46916419 95247970 140969572 7285958 13458986 19832255 18741640 39558885 60552482 21204579 40440597 58263841 25860219 79587149 102731232 12284489 21354884 29377089 167。 增值稅概述 一 、 概念 增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物 、 提供應稅勞務和進口貨物的增值額為對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ?收入型增值稅 ：允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 2022年 7月 1日起：黑龍江、吉林、遼寧、大連 ?我國增值稅轉(zhuǎn)型的歷程 裝備制造業(yè) 農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè) 冶金業(yè) 石油化工業(yè) 船舶制造業(yè) 汽車制造業(yè) 軍品和高新技術生產(chǎn)企業(yè) 2022年 7月 1日起： 山西 — 太原 大同 陽泉 長治 安徽 — 合肥 馬鞍山 蚌埠 蕪湖 江西 — 南昌 萍鄉(xiāng) 景德鎮(zhèn) 九江 河南 — 鄭州 洛陽 焦作 平頂山 開封 湖北 — 武漢 黃石 襄樊 十堰 湖南 — 長沙 株洲 湘潭 衡陽 ?當年允許抵扣的進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額 ?從 2022年 1月 1日起，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，我國全面實行消費型增值稅 ?改增量抵扣為全額抵扣 167。 稅法上確認銷售的幾種特殊情況： ?貨物轉(zhuǎn)移，但未發(fā)生產(chǎn)權轉(zhuǎn)移 例如：代銷 ?貨物產(chǎn)權發(fā)生變動，但貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式 例如：無償贈送 ?貨物產(chǎn)權未發(fā)生變動，且貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式 例如：總分機構之間調(diào)撥貨物 ?視同銷售的 8種情形： （ 1）委托代銷 （ 2）銷售代銷 （ 3）實行統(tǒng)一核算的不同機構移送貨物用于銷售 （ 4）對外投資 （ 5）分派股利 （ 6）集體福利或個人消費 （ 7）無償贈送 （ 8）非應稅項目 （ 1）代銷商品 ① 視同買斷：由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取貨款，實際售價由受托方自定，售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。按代銷協(xié)議， B方可將未售出商品退回。當月商品全部售完，向 A開具了代銷清單。 ?委托方：收到代銷清單時確認收入 ?受托方：收取手續(xù)費時確認收入 A企業(yè)的會計處理 B企業(yè)的會計處理 ①發(fā)出商品 ①收到商品 借：發(fā)出商品 12022 借：代理業(yè)務資產(chǎn) 20220 貸：庫存商品 12022 貸：代理業(yè)務負債 20220 ② 收到代銷清單 ②銷售商品 借：應收賬款 — B 21400 借：銀行存款 23400 銷售費用 2022 貸：應付賬款 — A 20220 貸：主營業(yè)務收入 20220 應交稅費 — 增（銷） 3400 應交稅費 — 增（銷） 3400 ③ 收到 A開具的專用發(fā)票 借：主營業(yè)務成本 12022 借：應交稅費 — 增（進） 3400 貸：發(fā)出商品 12022 貸：應付賬款 — A 3400 借：代理業(yè)務負債 20220 貸：代理業(yè)務資產(chǎn) 20220 ④ 支付 A貨款并收取手續(xù)費 借：應付賬款