【正文】 銷 ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅 。所以稅法規(guī)定下列視同銷售行為應(yīng)征收增值稅： 視同銷售行為 ，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有 8種 。 24 特殊項目和特殊行為 屬于征稅范圍的 特殊項目 ： ① 貨物期貨； ② 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； ③ 典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)； ④ 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的 25 特殊行為 包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。 23 加工、修理修配勞務(wù)。目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 增值稅的征稅范圍包括： 22 【 理解分析 】 銷售或者進(jìn)口貨物。 一般納稅人的計稅方法是： “當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額”； 小規(guī)模納稅人的計稅方法是：“銷售額 征收率”。 20 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 二者的業(yè)務(wù)水平和會計核算水平不同； 一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外必須使用專用發(fā)票小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票； 一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項稅額可在銷項稅額中抵扣，小規(guī)模納稅人則不論其是否從銷售方取得專用發(fā)票，均不得抵扣進(jìn)項稅額； 一般納稅人適用于 17％或 13％的稅率納稅，小規(guī)模納稅人適用于 6％的征收率納稅。 19 2．核算標(biāo)準(zhǔn) 如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但只要會計核算健全，即能夠按照會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下的納稅人；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的納稅人，均為小規(guī)模納稅人。 18 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（ 4）貨物期貨增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實物交割環(huán)節(jié)。（ 2）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。 17 【 理解分析 】 增值稅納稅人中的單位包括 企業(yè)單位和非企業(yè)單位，個人包括個體戶以及其他個人。 16 第二節(jié) 增值稅基本制度 一、增值稅的納稅義務(wù)人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。 增值稅的局限性。 而增值稅是按增值額征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅取決于本生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額，以及前道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額。 增值稅由于按增值額、多環(huán)節(jié)、相對單一稅率征收，使稅收保持中性，減少了稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，在市場有效運行的情況下，減少了稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲；但在市場缺陷情況下，增值稅也較難起到改善資源配置的調(diào)節(jié)作用。從積極意義上看，在市場缺陷或計劃價格下，周轉(zhuǎn)稅能發(fā)揮配合價格、調(diào)節(jié)產(chǎn)銷供求的積極作用。 增值稅是按增值額征稅，各環(huán)節(jié)已納增值稅等同于按最終銷售額計算的總體稅負(fù)，因而，可以在商品出口時把各環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給企業(yè)，使出口商品實行徹底退稅，從而促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。 增值稅既不會因經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化而影響財政收入的變化，也不會因生產(chǎn)組織方式的變化而影響財政收入的變化，使財政收入比較穩(wěn)定。 增值稅不存在重復(fù)征稅、重疊征稅，也不因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，使專業(yè)化協(xié)作企業(yè)和非專業(yè)化協(xié)作企業(yè)同等納稅，從而為生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展消除了稅收上的障礙。 增值稅是按增值額征稅，從而消除了重復(fù)征稅、重疊征稅，并且不會因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變化而影響稅負(fù)的變化，因此，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。 稅率檔次確定為 17％的基本稅率和 13％的優(yōu)惠稅率兩檔，同時對不符合條件的納稅人 (即小規(guī)模納稅人 )按固定比例的征收率，實行簡易計稅辦法。 第二， 實行價外計稅的辦法 ，以不含增值稅的價格為計稅依據(jù)，使成本、價格和利潤均不含增值稅因素，從而能夠較真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 9 第三，實行發(fā)票扣稅法 實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，在計算本環(huán)節(jié)銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅款時，允許將購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的已納稅款予以扣除，即實行所謂發(fā)票扣稅法，從而較好地解決重復(fù)征稅的矛盾； 例如，某企業(yè)購貨取得發(fā)票計稅價 1000元增值稅170元，本期銷售產(chǎn)品計稅價 3000元增值稅 510元，則應(yīng)納稅額為 510170=340元。 第一， 形成了較大的增值稅征稅范圍 。 從納稅環(huán)節(jié)看 ， 增值稅實行多環(huán)節(jié)征稅 ， 即在生產(chǎn) 、批發(fā) 、 零售 、 勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅 ， 而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅 。雖然各國的征稅范圍有寬有窄，但增值稅的又一基本特點是它至少不是只局限于對少數(shù)商品或勞務(wù)征稅。 (2)實行普遍征稅。 從征稅對象看，增值稅都是以 增值額而不是以銷售全額為課稅對象。而大多數(shù)發(fā)展中國家從增加財政收入或控制投資的角度考慮，在計算增值額時，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許扣除，其增值額相當(dāng)于 C+V+M 5 (2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實現(xiàn)消費時的最終銷售價。 增值額的具體內(nèi)容視各國經(jīng)濟(jì)條件和政策因素而各不相同，區(qū)別主要集中 在外購的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過來的這一部分價值是扣除還是不扣除，如果扣除，是全部扣除還是部分扣除。 3 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅及其特點 1．增值稅的概念 增值稅是以增值額為課稅對象征收的一種稅，是當(dāng)今世界許多國家采用的一個稅種。 2 【 本章提要 】 增值稅涉及內(nèi)容比較多 ， 是一個十分重要的稅種 ，本章是對增值稅內(nèi)容的概括 ， 主要介紹以下幾方面的內(nèi)容： 第一節(jié) 增值稅概述 重點掌握增值稅的性質(zhì)和基本特點 。1 第八章 增值稅 【 資料引證 】 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅征稅范圍既包括有形動產(chǎn)，也包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 第二節(jié) 增值稅基本制度 其內(nèi)容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；增值稅兩檔稅率的確定； 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算； 掌握增值稅的計算方法 ， 以及增值稅的幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；增值稅出口貨物退 （ 免 ） 稅； 第四節(jié) 增值稅征收管理 其內(nèi)容包括：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限以及增值稅納稅地點和增值稅專用發(fā)票的使用和管理。對增值稅的理解要從增值額入手，而增值額可以從兩種角度來理解： 4 增值額可以從兩種角度來理解： (1)從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看，增值額是指某個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的銷售收入大于購進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價值，即產(chǎn)品價值 C+V+M中的 V+M。 計算增值額時允許對購進(jìn)的固定資產(chǎn)作一次或分次扣除，其增值額相當(dāng)于 V+M，接近理論增值額。 表 7—1 某產(chǎn)品銷售額和增值額的關(guān)系 銷售額 增值額 原材料加工 成品生產(chǎn) 批發(fā) 零售 30 70 80 100 30 40 10 20 合 計 280 100 6 2．增值稅的特點 (1)以增值額為課稅對象。 以增值額為課稅對象是增值稅的最基本的特點，否則，就不屬于增值稅。 從征稅范圍看，增值稅依據(jù)普遍征稅原則， 對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)的所有單位和個人征稅。 7 (3)實行多環(huán)節(jié)征稅。 8 二、增值稅的形成和發(fā)展 對于增值稅的形成和發(fā)展我們主要介紹 1994年的稅制改革中有關(guān)增值稅的內(nèi)容。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該繳納增值稅。 第四，減少稅率檔次，簡化計稅辦法。 10 三、增值稅制的理論優(yōu)點 1．消除重疊征稅 周轉(zhuǎn)稅按全額實行多環(huán)節(jié)征稅，因而形成重復(fù)征稅或重疊征稅，而且商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重疊征稅的矛盾也就越突出。 11 促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作 周轉(zhuǎn)稅因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，使周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的專業(yè)化協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)重于周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少的非專業(yè)化協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)，從而限制了生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。 12 3．穩(wěn)定財政收入 周轉(zhuǎn)稅由于商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，為企業(yè)通過改變協(xié)作生產(chǎn)，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行合法避稅提供了可能，從而使財政收入失去了穩(wěn)定性和可靠性。 13 4．激勵國際貿(mào)易 周轉(zhuǎn)稅按全額征稅，并因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，在商品出口時因難以核算該商品已納稅額而無法按實際已納稅額退稅，因此，一般只退該商品最后一道環(huán)節(jié)稅。 14 5，減少稅收扭曲 周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使稅收直接滲透于生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程。從消極意義上看，在市場經(jīng)濟(jì)有效運行的情況下，則干預(yù)了市場經(jīng)濟(jì)的正常運行。 15 6．強(qiáng)化稅收制約 周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨立的，沒有相互間的稅收制約關(guān)系。在實行憑發(fā)票抵扣稅款的情況下，增值稅就形成了各道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)之間的稅收制約，健全了稅款核算制度。主要是征收管理比較復(fù)雜，征收成本費用比較高，需要嚴(yán)格完整的會計和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。在納稅實務(wù)中，我國將增值稅的納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 增值稅的納稅人還包括：（ 1）境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。（ 3）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。交割時采取由交易所開具發(fā)票的，交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。 具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下： 1． 規(guī)模標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本劃分依據(jù)是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。反之，則為一般納稅人。 但從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，不被認(rèn)定為一般納稅人。需注意的是，自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)減為 4％。 21 二、征稅范圍。 “貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定屬于營業(yè)稅的征收范圍。 加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費的業(yè)務(wù)； 修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 視同銷售行為中，使用自產(chǎn)產(chǎn)品雖未直接發(fā)生銷售，沒產(chǎn)生貨幣資金的流入，但也要