【正文】 務(wù) ， 同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料 ， 對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅 勞務(wù) （ 即視為從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) ） 不征收增值稅 ， 而是將 建筑業(yè)務(wù)收入 和 建筑材料款 合并在一起 ， 按 3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 。 40 例 :某建筑裝飾材料 商店 為增值稅一般納稅人 ,并 兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù) 。 46 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算是增值稅中的重點(diǎn)部分，必須掌握 47 一、內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 理解分析 】 銷售額及銷項(xiàng)稅額。如： 2/ 1/ N/30。 解：彩電廠的銷項(xiàng)稅 =2020 ? 2020?(1+17%） ? 17%=581200(元 ) 為何沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額 ?(因?yàn)闆](méi)有開票 ) 55 （ 5）包裝物押金與包裝物租金的處理。所以銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 65 （ 3） 無(wú)專用發(fā)票但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體規(guī)定如下： 71 （ 1）銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。 發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 適用這個(gè)政策的主要有 ： 一是 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)二季度應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額 。 除第 1項(xiàng)所列舉的貨物外， 進(jìn)口其他貨物稅率為17%。 總分機(jī)構(gòu)不同一縣（ 市 ） 的 ， 分別向各自所在地申報(bào)納稅；經(jīng)批準(zhǔn) ，可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅 。 不得拆本使用專用發(fā)票。 參考答案 √ 計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位為貨主開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和政府收取的建設(shè)基金。 要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算本月份應(yīng)納增值稅額 118 答案： １．稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 120 需要說(shuō)明的是，如果非等價(jià)交換，一方另以貨幣方式支付部分價(jià)差，則支付方應(yīng)將支付的貨幣部分從銷售額中扣除。這是因?yàn)閺U舊物資的抵扣是僅限于專營(yíng)廢舊物資的增值稅一般納稅人而言的，其他納稅人一律不適用該政策。 （１＋１７％） １７％＝１３６００（元）。 ５．９月４日，向丁商場(chǎng)銷售電視機(jī)３００臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)３０００元。 115 判斷題 １、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 代銷 方式 收到 代銷單位銷售的 代銷清單 當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物的納稅人 進(jìn)口貨物的納稅人包括： 進(jìn)口貨物的 收貨人 。 86 實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法 （ 1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。購(gòu)貨時(shí)無(wú)論取得何種發(fā)票均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而是采用簡(jiǎn)易計(jì)算辦法： 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 其中銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。 76 應(yīng)納增值稅計(jì)算中的幾種特殊情況。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資 ，依普通發(fā)票注明金額按 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。 64 ④ 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率）。 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理： 以各自 發(fā)出的貨物 核算 銷售額 并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自 收到的貨物 核算 購(gòu)貨額 并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 50 舉例說(shuō)明 如： 某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為 200萬(wàn)元。 如農(nóng)產(chǎn)品 、 金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品 。 另一種兼營(yíng)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 35 混合銷售行為 是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) ， 為混合銷售行為 。 如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)； 修理修配勞務(wù)是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。交割時(shí)采取由交易所開具發(fā)票的，交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨的會(huì)員單位為納稅人。 14 5，減少稅收扭曲 周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使稅收直接滲透于生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過(guò)程。 7 (3)實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。1 第八章 增值稅 【 資料引證 】 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 從納稅環(huán)節(jié)看 ， 增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅 ， 即在生產(chǎn) 、批發(fā) 、 零售 、 勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分別課稅 ， 而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅 。從積極意義上看，在市場(chǎng)缺陷或計(jì)劃價(jià)格下，周轉(zhuǎn)稅能發(fā)揮配合價(jià)格、調(diào)節(jié)產(chǎn)銷供求的積極作用。 18 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 24 特殊項(xiàng)目和特殊行為 屬于征稅范圍的 特殊項(xiàng)目 ： ① 貨物期貨； ② 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； ③ 典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)； ④ 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的 25 特殊行為 包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營(yíng)行為。 30 ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù) 。 39 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ， 按各自適用的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅 。 其中農(nóng)產(chǎn)品既包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物 、 動(dòng)物的農(nóng)產(chǎn)品 （ 免征增值稅的除外 ） ；也包括加工后仍屬于農(nóng)產(chǎn)品的貨物 。以折扣方式銷售貨物，銷售額為 100萬(wàn)元，另開紅字發(fā)票折扣 10萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2020臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 2020元（含稅價(jià)）。 如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅金 成本利潤(rùn)率按 《 消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 》 執(zhí)行。 ⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。 69 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 三十一 講 主講教師： 吳斌 70 “當(dāng)期”的時(shí)間限定。 （ 1） 當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 。對(duì)銷售額的要求完全與一般納稅人一樣。 P170 當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià) （增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率） （ 2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。 辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)的 單位和個(gè)人 。6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù) 收訖銷售額 或 取得索取銷售額憑據(jù) 當(dāng)天7. 視同銷售 貨物行為 貨物移送 的當(dāng)天。 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 參考答案 √ ２、增值稅納稅義務(wù)人中的個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者。商場(chǎng)在對(duì)外銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)，有５臺(tái)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，商場(chǎng)提出將５臺(tái)電視機(jī)作退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交廠家。 ４．稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。 。由于是等價(jià)交換，并且雙方均開具增值稅專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，即： ３０００ ２０ １７％＝１０２００（元）。 ６．本期共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額４０００００元（含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。 參考答案 ４、境外單位在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，在無(wú)代理人的情況下，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買者為增值稅的扣繳義務(wù)人。 不得開具偽造的專用發(fā)票。 固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地納稅 。 97 （二）進(jìn)口貨物的適用稅率 進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種： 進(jìn)口下列貨物稅率為 13%： （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （ 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 已知：該企業(yè)銷售貨物適用稅率為 17%，退稅率為 9%，并且有上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 32萬(wàn)元。 （ 1＋稅率） 81 二、出口貨物退（免）稅 （一）出口貨物的退（免）稅基本政策 我國(guó)的出口貨物稅收政策有以下三種形式： 出口免稅并退稅 出口免稅 是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅； 出口退稅 是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。 （ 2）已經(jīng)抵扣了選項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變用途，用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)上，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如果稅務(wù)局給納稅人核定一個(gè)月交一次增值稅，納稅期限即為一個(gè)月，“當(dāng)期”則指一個(gè)月內(nèi)。 ⑦納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 正確確定銷售額后，按下面的公式計(jì)算銷項(xiàng)稅額并由買方支付： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 增值稅率 58 如 :某鋼廠，將成本價(jià)為 16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為 10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為： 16 ? （ 1+10%） ? 17%=(萬(wàn)元 ) 59 進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。 如：為鼓勵(lì)及早付款給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。 除上述貨物適用 13％的稅率外，其他貨物均適用 17％的稅率。 納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 要準(zhǔn)確掌握混合銷售與兼營(yíng)的區(qū)別 。 31 ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東投資者。所以稅法規(guī)定下列視同銷售行為應(yīng)征收增值稅： 視同銷售行為 ，即沒(méi)有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有 8種 。凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在 100萬(wàn)元以下的納稅人；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下的納稅人，均為小規(guī)模納稅人。 增值稅由于按增值額、多環(huán)節(jié)、相對(duì)單一稅率征收，使稅收保持中性，減少了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)