【正文】 82 出口免稅不退稅 出口不退稅 是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。 83 出口不免稅也不退稅 出口不免稅 是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅； 出口不退稅 是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔的稅款。 84 （二）出口貨物的退稅率 機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為 17%。 除 2兩項以外法定稅率為 17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為 13%的貨物退稅率為 13% 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為 5%。 86 實行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法 （ 1）首先計算不允許抵扣進項稅，將其計入產(chǎn)品成本。 當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）上期未抵扣完的進項稅額 87 當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額 50%以上，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額： ①當應納稅額為負數(shù)且絕對值 ≥ 本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率時： 應退稅額 =本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率 ②當應納稅額為負數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率時； 應退稅額 =應納稅額的絕對值 ③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額 =本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額 88 東南大學遠程教育 財政與稅收 第 三十二講 主講教師： 吳斌 89 實行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法例 1 例：某有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物， 1999年第二季度，內(nèi)銷貨物銷售額 700萬元，出口貨物銷售額（離岸價） 180萬美元（外匯人民幣牌價 8． 4），購進所需原材料等貨物的進項稅額為 230萬元，另外支付進貨運費（發(fā)票）金額 4． 286萬元。請計算該企業(yè)二季度應納或應退增值稅稅額 。 （ 700+180 8． 4） 100%=1512247。 91 實行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法例 2 某適用 “ 免、抵、退 ” 辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 2020年 第三季度 ， 內(nèi)銷貨物 的銷售額為820萬元， 出口貨物 的離岸價格為 150萬美元（匯率 1： ),當期 購進的各種貨物中允許抵扣的 進項稅額 為 320萬元人民幣 ,另有 購貨的運輸發(fā)票 2張 ,一張是購進固定資產(chǎn)的運輸發(fā)票 ,運費為 萬元 ,另一張是購進原材料的運費發(fā)票 ,運費為 ,含公路建設基金 。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)第三季度應納和應退的增值稅額。 93 實行 “ 先征后退 ” 辦法 對于未按照 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含 1993年 12月 31日以前批準設立的外商投資企業(yè)）， 1995年 7月 1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。 95 對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務 對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務等特定企業(yè)出口貨物，特準退（免）稅的計算方法是：按購進貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計算退稅，其公式是： 應退稅額 =購進貨物的銷售額 退稅率 96 三、進口貨物征稅 （一）進口貨物征稅的范圍 一般來說，進入我國境內(nèi)的貨物，都必須向我國海關(guān)申報進口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。 （二）進口貨物的納稅人 進口貨物的納稅人包括： 進口貨物的 收貨人 。 對于委托代理進口應征增值稅的貨物，一律由進口代理者代交 進口環(huán)節(jié)增值稅。 除第 1項所列舉的貨物外， 進口其他貨物稅率為17%。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為： 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 應納稅額 =組成計稅價格 ?稅率 99 進口貨物應納稅額的計算例 1 某進出口公司當月進口一批貨物，海關(guān)審定的 關(guān)稅完稅價格 為 700萬元，該貨物 關(guān)稅稅率為 10%， 增值稅稅率為 17%；當月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用 17%的稅率。 解： （ 1）進口貨物應納稅額 (即 :進項稅額 ) =（ 700+700? 10%） ?17%=（萬元） (2)當月銷項稅額 =1800?17%=306(萬元 ) (3)當月應納增值稅額 ==(萬元 ) 100 進口貨物應納稅額的計算例 2 某進出口公司 2020年 8月進口 120輛小轎車 ,雙方議定以 境外口岸離岸價格 成交。該公司當月銷出其中的 110輛，每輛價格（含增值價格）為 。 101 解 ：（ 1）應納關(guān)稅稅額 =(?120+) ?110%=(萬元 ) (2)應納消費稅稅額 =[(?120+)+] ?(15%) ?5%=(萬元 ) (3)當期銷項稅額 =110? ?(1+17%) ?17%=374(萬元 ) (4)當期進口應納增值稅額 =[( ?120+)++] ?17% =(萬元 ) (5)當期應納增值稅額 ==(萬元 ) 102 第四節(jié) 增值稅征收管理 一、增值稅納稅義務發(fā)生時間和納稅期限 納稅義務發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應稅行為，應當承擔納稅義務的起始時間。 賒銷和分期收款 方式 按 合同約定 的收款日期的當天。 代銷 方式 收到 代銷單位銷售的 代銷清單 當天。8. 進口 貨物 報關(guān)進口 當天 二個機構(gòu) ，移送另一個機構(gòu) 貨物移送 當天增值稅納稅義務發(fā)生時間 104 納稅人以 1個月 為一期納稅 自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅以 1日、3日、5日、10 日 自期滿之日起5日內(nèi)預交稅款，或者 15日 為一期納稅 于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款納稅人 進口貨物 應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi) 出口 適用零稅率者 按月向稅務機關(guān)申報辦理退稅 無固定 納稅期限者 按次納稅納稅期限 105 二、增值稅納稅地點 增值稅納稅地點的規(guī)定：固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶不同 。 總分機構(gòu)不同一縣（ 市 ） 的 ， 分別向各自所在地申報納稅；經(jīng)批準 ，可以由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅 。 未持上述證明的應在銷售地納稅 ， 未在銷售地納稅的 ， 在機構(gòu)所在地補交稅款 。 106 三、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 本部分應重點掌握專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍；專用發(fā)票開具要求、方法及開具時限；銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票的管理；熟悉專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定，使用電子計算機領(lǐng)購開具專用發(fā)票管理。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。但 下列情形不得開具專用發(fā)票 ： 向消費者銷售應稅項目； 銷售免稅項目； 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應稅勞務； 將貨物用于非應稅項目； 將貨物用于集體福利或個人消費； 提供非應稅勞務（征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 項目填寫齊全，各項目內(nèi)容正確無誤。 全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。 不得拆本使用專用發(fā)票。 納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫 “ 銷貨單位 ” 欄。 110 對使用電子計算機開具專用發(fā)票的要求 使用電子計算機開具專用發(fā)票，必須 報主管稅務機關(guān)審批 ，經(jīng)批準后，方可使用由稅務機關(guān)監(jiān)制的機外發(fā)票。 A、金銀 B、氣體 C、電力 D、商譽 答案（ D） ２、增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務，關(guān)于其進項稅額申報抵扣的時間，下列說法正確的是（ ）。 A、財政部 B、國家稅務總局 C、國務院 D、縣級以上稅務機關(guān) 答案（ D） 下列行為屬于混和銷售行為的是（ ）。 A、非企業(yè)性單位 B．年應稅銷售額在 200萬元人民幣以上的企業(yè) C．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè) D．個人 答案：（ A， C， D ） 某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，其（ ）的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。 115 判斷題 １、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 參考答案 ３、繳納增值稅的單位只能是企業(yè)。 參考答案 √ 計算增值稅應納稅額時準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位為貨主開具的發(fā)票上注明的運費和政府收取的建設基金?？∑蕉悇諑熓聞账邮芪写碓撈髽I(yè)2020年９月增值稅納稅申報。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予商場售價５％的優(yōu)惠，每臺電視機不含稅售價２８５０元，貨款全部以銀行存款收訖；９月５日，向乙家電商場銷售彩電２００臺。本月２３日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。 117 ３．采取還本銷售方式銷售電視機給消費者２０臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價４０００元，五年后廠家將全部貨款退還給購貨方。 ４．以２０臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺１８００元，不含稅售價單價３０００元。 ５．９月４日，向丁商場銷售電視機３００臺，不含稅銷售單價３０００元。該廠將５臺電視機收回，并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。 要求：請根據(jù)上述資料，計算本月份應納增值稅額 118 答案： １．稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這種銷售方式被廠家廣泛采用，可按折扣后的金額計算增值稅。 對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅專用發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。 應納銷項稅額＝２８５０ ５００ １７％＋３０００ ２００ １７％＝３４４２５０（元）。 應納銷項稅額＝（３１１００＋４０００） 247。 ３．稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 （１＋１７％） １７％＝１３６００（元）。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 120 需要說明的是，如果非等價交換，一方另以貨幣方式支付部分價差，則支付方應將支付的貨幣部分從銷售額中扣除。銷售方收到后，應在該發(fā)票的四聯(lián)單上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。 （２）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的“進貨退出或索 121 取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。 綜上，本月份應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝（３４４２５０＋５１００＋１３６００＋１０２００＋１５０４５０）－４０００００＝５２３６００－４０００００＝１２３６００（元）。本例中，從消費者手中收購廢舊電視機，一般不可能取得專用發(fā)票，故不能抵扣。這是因為廢舊物資的抵扣是僅限于專營廢舊物資的增值稅一般納稅人而言的，其他納稅人一律不適