【正文】 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應當按照適用稅率征收 VAT （除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收 VAT （銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應納稅額 =銷售額 2% 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按 3%征收率征收 VAT 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應納稅額 =銷售額 4%/2 小規(guī)模納稅人：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應納稅額 =銷售額 2% 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 （二） 一般納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅法規(guī)定的 3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額 公式：應納稅額 =銷售額征收率 不含稅銷售額 =含稅銷售額247。 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 Ⅰ .一般規(guī)定 —— 從銷售方 /海關(guān)取得的 VAT專用發(fā)票 /完稅憑證上注明的增值稅稅額 ，而不是計算的。 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 ?一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，必須自發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣 ?一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應在認證通過的當月按有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣 ?一般納稅人進口貨物，取得的海關(guān)完稅憑證，應當在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，逾期不得抵扣 ?運輸費用的進項稅額自專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)申報抵扣，否則不予抵扣 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 ?特殊規(guī)定 —— 計算抵扣的進項稅額項目 ?購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為 13%，進項稅額 =買價 13% ?煙葉收購金額 =煙葉收購價款 （ 1+10%） ?煙葉稅應納稅額 =煙葉收購金額 稅率（ 20%） ?準予抵扣的進項稅額 =（煙葉收購金額 +煙葉應納稅額） 扣除率 ?購銷貨物 【 不包括免稅貨物（除免稅農(nóng)產(chǎn)品）和不允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn) 】 發(fā)生的 鐵路運輸運費 ，扣除率 為7%，進項稅額 =運費 7% 鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。但個人（不含個體戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。 ，符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。未違反 《 反洗錢法 》 、 《 環(huán)境保護法 》《 稅收征管法 》 、 《 發(fā)票管理法 》《 再生資源回收管理辦法 》 而受到刑事處罰和行政處罰（警告罰款除外） 退稅比例 2022年 70%， 2022年 50% 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 當期銷項稅額 —— 以當期銷售額為課征對象并依據(jù)增值稅稅率而計算的向購買方收取的增值稅稅額 當期銷項稅額 =銷售額稅率 銷售額為不含稅銷售額 不含稅銷售額 =含稅銷售額247。 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 ? 價外費用 —— 在價格以外向購買方收取的下列費用： 手續(xù)費、補貼、各種基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費代收款項、代墊款項和其他性質(zhì)的價外費用 提示： 以下三種費用不屬于價外費用 ? 向購買方收取的銷項稅額 ? 受托加工應稅消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 ? 同時滿足下面兩個條件的代墊運費 ? 承運部門的運費發(fā)票是開具給購貨方的 ? 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的 價外費用屬于含稅收入，在計算繳納增值稅時，應將其視為 含稅收入處理 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 ?乙企業(yè)向甲企業(yè)購買商品， VAT專用發(fā)票上注明貨款1200萬元， VAT稅額為 204萬元，貨款已付，乙企業(yè)將商品出售給丙企業(yè)，銷售收入 2022萬元（不含稅），該企業(yè)適用 17%VAT稅率，計算乙企業(yè)應納 VAT。另外還取得修理修配業(yè)務收入 1萬元（不含稅）。計算該商場 1月份應納VAT稅額。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為 20萬元和 36萬元，進項稅額分別為 ，另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費 4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。 零售各種服裝，取得含稅銷售額 38萬元，同時將零售價為 。 以上發(fā)票均通過認證并于當月申報抵扣。當月購進貨物取得的防偽稅控 VAT專用發(fā)票上注明的價款是 150萬元，發(fā)票當月通過稅務機關(guān)認證，并當月申請抵扣。另外，發(fā)給外地一銷售分公司賬面價值 160萬元的貨物，不含稅價款 200萬元。 （ 2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 。 （ 4）銷售自己使用過的進口摩托車 5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 ，該摩托車每輛原值 。 （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價 30萬元，支付運輸單位運費 5萬元，取得合法票據(jù)。計算該企業(yè) 5月份應繳納的增值稅。該批貨物在國外的買價 40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)之前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費共計 20萬元。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額 100萬元。 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 某飲料廠 7月份銷售汽水、果茶飲料，實現(xiàn)銷售額 60萬元，增值稅銷項稅額 ；當月購入白糖原料 15萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為 25500元，原料都已入庫。當月該廠為職工食堂購進一臺大冰箱，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額是 5440元，還為廠里的幼兒園購進一批兒童桌椅、木床，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 1360元。 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 ?折扣銷售 —— 對購買方以價格優(yōu)惠 稅法規(guī)定，采取這種方式銷售貨物的，若銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按扣除折扣后的余額征稅，若將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，在征收 VAT時，折扣額都不能沖減銷售額 ?銷售折扣 —— 為盡快收回貨款而給予購貨方的優(yōu)惠 稅法規(guī)定，其折扣額不得沖減銷售額 ?銷貨退回 —— 購貨方將已購的商品退回給銷貨方 稅法規(guī)定，銷貨方可以作沖減銷售額處理 ?以舊換新 —— 在銷售新貨物時，允許用舊貨物抵償一部分貨款的促銷行為 稅法規(guī)定，舊貨物的折價不得抵減新貨物的銷售額，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額 ?還本銷售 —— 納稅人在銷售貨物時，承諾到一定期限一次或分次退還全部或部分貨款的行為，其實質(zhì)是一種籌資行為 稅法規(guī)定，在退還本金時，不得從銷售額中扣除還本支出 ?以物易物 —— 稅法規(guī)定，應以用于交換的貨物銷售時的正常價格確定銷售額 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 ?某食品廠為增值稅一般納稅人 。 當月購入白糖 、 面粉等原料 ， 增值稅發(fā)票上注明的購貨金額為 15萬元；當月該廠為職工食堂購進有關(guān)設(shè)備 ， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額為 4800元 。 計算該廠 2022年 6月應納增值稅稅額 。 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 納稅義務發(fā)生時間 納稅期限 納稅地點 VAT專用發(fā)票管理 七、增值稅的繳納 概 述 納稅人 征稅范圍 稅 率 計 算 繳 納 例 題 . 練習題 首 頁 2022/2/11 我國增值稅實行憑國家印發(fā)的 VAT專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度，專用發(fā)票對 VAT的計算和管理起著決定性的作用。而 一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票 …… 專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務，以及根據(jù) VAT稅法細則規(guī)定應當征收 VAT的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。注明貨款分別為 20萬元和 36萬元，進項稅額分別為 ，另外，先后購進兩批貨物分別支付運費 2萬元和 4萬元，取得承運單位開具的普通發(fā)票。 ，取得含稅銷售額 38萬元，同時將零售價為 裝作為禮品贈送給了顧客。以上發(fā)票均通過稅務機關(guān)認證，并于當月申請抵扣。