【正文】 稅額為： 20?10000 ?17%=34000（元） 29 ④ 將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 28 ③ 非同一縣（市），將貨物從一個機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售。 26 ① 將貨物交付他人代銷。 加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)； 修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 “貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。需注意的是，自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)減為 4％。反之，則為一般納稅人。交割時采取由交易所開具發(fā)票的，交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。 增值稅的納稅人還包括：（ 1）境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。主要是征收管理比較復(fù)雜，征收成本費(fèi)用比較高，需要嚴(yán)格完整的會計(jì)和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。 15 6．強(qiáng)化稅收制約 周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨(dú)立的，沒有相互間的稅收制約關(guān)系。 14 5，減少稅收扭曲 周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使稅收直接滲透于生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程。 12 3．穩(wěn)定財(cái)政收入 周轉(zhuǎn)稅由于商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，為企業(yè)通過改變協(xié)作生產(chǎn)，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行合法避稅提供了可能，從而使財(cái)政收入失去了穩(wěn)定性和可靠性。 10 三、增值稅制的理論優(yōu)點(diǎn) 1．消除重疊征稅 周轉(zhuǎn)稅按全額實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，因而形成重復(fù)征稅或重疊征稅，而且商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重疊征稅的矛盾也就越突出。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該繳納增值稅。 7 (3)實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。 以增值額為課稅對象是增值稅的最基本的特點(diǎn)，否則，就不屬于增值稅。 計(jì)算增值額時允許對購進(jìn)的固定資產(chǎn)作一次或分次扣除，其增值額相當(dāng)于 V+M，接近理論增值額。 第二節(jié) 增值稅基本制度 其內(nèi)容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；增值稅兩檔稅率的確定； 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算； 掌握增值稅的計(jì)算方法 ， 以及增值稅的幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；增值稅出口貨物退 （ 免 ） 稅； 第四節(jié) 增值稅征收管理 其內(nèi)容包括：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限以及增值稅納稅地點(diǎn)和增值稅專用發(fā)票的使用和管理。1 第八章 增值稅 【 資料引證 】 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 3 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅及其特點(diǎn) 1．增值稅的概念 增值稅是以增值額為課稅對象征收的一種稅，是當(dāng)今世界許多國家采用的一個稅種。而大多數(shù)發(fā)展中國家從增加財(cái)政收入或控制投資的角度考慮，在計(jì)算增值額時，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許扣除，其增值額相當(dāng)于 C+V+M 5 (2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時的最終銷售價。 (2)實(shí)行普遍征稅。 從納稅環(huán)節(jié)看 ， 增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅 ， 即在生產(chǎn) 、批發(fā) 、 零售 、 勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅 ， 而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅 。 第二， 實(shí)行價外計(jì)稅的辦法 ，以不含增值稅的價格為計(jì)稅依據(jù)，使成本、價格和利潤均不含增值稅因素，從而能夠較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 9 第三，實(shí)行發(fā)票扣稅法 實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，在計(jì)算本環(huán)節(jié)銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅款時，允許將購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的已納稅款予以扣除，即實(shí)行所謂發(fā)票扣稅法，從而較好地解決重復(fù)征稅的矛盾； 例如，某企業(yè)購貨取得發(fā)票計(jì)稅價 1000元增值稅170元，本期銷售產(chǎn)品計(jì)稅價 3000元增值稅 510元，則應(yīng)納稅額為 510170=340元。 增值稅是按增值額征稅，從而消除了重復(fù)征稅、重疊征稅，并且不會因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變化而影響稅負(fù)的變化，因此，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。 增值稅既不會因經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化而影響財(cái)政收入的變化，也不會因生產(chǎn)組織方式的變化而影響財(cái)政收入的變化，使財(cái)政收入比較穩(wěn)定。從積極意義上看，在市場缺陷或計(jì)劃價格下，周轉(zhuǎn)稅能發(fā)揮配合價格、調(diào)節(jié)產(chǎn)銷供求的積極作用。 而增值稅是按增值額征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅取決于本生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額，以及前道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額。 16 第二節(jié) 增值稅基本制度 一、增值稅的納稅義務(wù)人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。（ 2）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人。 18 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 19 2．核算標(biāo)準(zhǔn) 如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但只要會計(jì)核算健全，即能夠按照會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人的計(jì)稅方法是： “當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”； 小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法是：“銷售額 征收率”。目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 24 特殊項(xiàng)目和特殊行為 屬于征稅范圍的 特殊項(xiàng)目 ： ① 貨物期貨； ② 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； ③ 典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)； ④ 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的 25 特殊行為 包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。 例如：某汽車制造廠 將汽車交付 某汽車銷售商 代銷 ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅 。 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時 ， 相關(guān)機(jī)構(gòu)不是設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的 ， 要視同銷售交納增值稅 。 將購買的貨物用于非應(yīng)稅收項(xiàng)目時，納稅人就成為購買貨物的最終消費(fèi)者，而且是消費(fèi)在不征增值稅的項(xiàng)目上。 30 ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 該批產(chǎn)品成本 20萬元，利潤率為 10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價格為 30萬元，則計(jì)征增值稅的 銷售額為 30萬元 。而視同是要求計(jì)算銷項(xiàng)稅。贈送商品價值，因未取得收入，企業(yè)應(yīng)該按 10 .5萬元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金。 非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù) 。 36 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并 兼營 非應(yīng)稅勞務(wù) （小于 50%） 的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的 混合銷售行為 ，視為銷售貨物， 應(yīng)征收增值稅 ； 例 ：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電 800臺，含稅價 2020元 /臺。但有兩種情況例外： ① 對從事貨物生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售 ， 并且兼營營業(yè)稅勞的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為 ， 如果要征增值稅 ， 必須是該企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的年貨物銷售額與營業(yè)稅貨和勞務(wù)的銷售額超過 50％ 。如農(nóng)村供銷社既銷售稅率為 17％的家用電器，又銷售稅率為 13％的化肥、農(nóng)藥等。 39 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ， 按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅 。在某一納稅期內(nèi) ,該商店購進(jìn)商品 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是 202000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計(jì) 333450元 ,裝修業(yè)務(wù)收入 65200元 ,租賃業(yè)務(wù)收入 3800元?；径惵蕿?17％；低稅率為 13％。 圖書 、 報(bào)紙 、 雜志 。 其中農(nóng)產(chǎn)品既包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物 、 動物的農(nóng)產(chǎn)品 （ 免征增值稅的除外 ） ；也包括加工后仍屬于農(nóng)產(chǎn)品的貨物 。 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。 不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用 ： （ 1）向購買方收取的 銷項(xiàng)稅額 。折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。以折扣方式銷售貨物，銷售額為 100萬元，另開紅字發(fā)票折扣 10萬元，銷售的貨物已發(fā)出。銷售折扣不得從銷售額中減除。 對銷售折讓可以折讓 后 的貨款為銷售額。 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格， 不得 從銷售額中 減除還本支出 。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2020臺，每臺售價 2020元（含稅價）。 包裝物的租金屬于價外費(fèi)，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅；包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。 56 （ 6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。 例 :某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用 2年的 10輛摩托車定價為 /輛 ,售給了本廠職工。 如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即： 組成計(jì)稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅金 成本利潤率按 《 消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定 》 執(zhí)行。 在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這是正確計(jì)算增值稅的另一個關(guān)鍵問題。 61 （ 2） 無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： ① 購進(jìn)固定資產(chǎn)（指從國內(nèi)外購進(jìn)的或接受捐贈的固定資產(chǎn)）。 非應(yīng)稅項(xiàng)目是指征收營業(yè)稅（不征增值稅）的勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。 ⑤非正常損失的購進(jìn)貨物。 即使買方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 66 ① 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 準(zhǔn)予按照買價和 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 67 ② 一般納稅人購銷貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 注意把握以下幾個要點(diǎn)： 一是運(yùn)費(fèi)必須是納稅人承擔(dān)的，運(yùn)輸發(fā)票是開給納稅人的。 四是外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不能按 7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 69 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 三十一 講 主講教師： 吳斌 70 “當(dāng)期”的時間限定。 ① 采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（按行業(yè)劃分） 73 ① 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 購進(jìn)貨物（包括外貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)紙扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為