【正文】 按照銷售行為征稅，其目的是防止稅款的流失，保證國家財政收入，平衡自產(chǎn)品和外購產(chǎn)品的稅負。 26 ① 將貨物交付他人代銷。 27 ② 銷售代銷貨物。 28 ③ 非同一縣（市），將貨物從一個機構 移送 其他機構用于銷售。 相關機構設在同一縣 （ 市 ） 的 ， 仍在貨物最終實現(xiàn)銷售時納稅 ， 中間移送時則不交稅 。則在將計算機移交時，應計算銷項稅額為： 20?10000 ?17%=34000（元） 29 ④ 將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應稅項目。這種情況只關系到其進項稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進項稅），而不是銷售問題。 如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應當征收增值稅。 例如：某汽車制造廠將完工的汽車 作為投資，提供給甲單位 ，應當征收增值稅。 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝 分配給股東投資者。 32 ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。這種情況只關系到其進項稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進項稅），而不是銷售問題。 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本 100萬元，利潤率為 10%，當月同類產(chǎn)品平均價格為 180萬元，則計征增值稅的銷售額為 180萬元 。在這次活動中，銷貨取得銷售額為 10萬元。 34 注意 8種視同銷售行為在日常經(jīng)濟活動中大量發(fā)生，需要重點掌握。 35 混合銷售行為 是指一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務 ， 為混合銷售行為 。 需要強調的是 ， 混合銷售行為只是針對一項銷售行為而言的 ， 也就是說 ， 提供非應稅勞務是直接為了銷售一批貨物而做的 ， 二者之間是緊密相連的從屬關系 ， 它與一般既從事這個稅的應稅項目 ，又從事另一個稅的應稅項目 ， 二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的 。 如： 建筑公司 既承擔建筑施工業(yè)務 ， 同時又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料 ， 對這項混合銷售行為應視為銷售非應稅 勞務 （ 即視為從事營業(yè)稅應稅勞務 ） 不征收增值稅 ， 而是將 建筑業(yè)務收入 和 建筑材料款 合并在一起 ， 按 3%的稅率征收營業(yè)稅 。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸收入 10000元。 即：凡是從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為 ， 視為提供應納營業(yè)稅的勞務 ， 征收營業(yè)稅 。 反之 ， 不征增值稅 ，征收營業(yè)稅 。 38 兼營行為 一種兼營行為是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者即銷售貨物又提供應稅勞務。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，分別計稅。 另一種兼營是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且該非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。 如果不分別核算或者不能準確地核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額 ， 其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅 。 40 例 :某建筑裝飾材料 商店 為增值稅一般納稅人 ,并 兼營裝修業(yè)務和工具出租業(yè)務 。 商店分別核算 貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額。 43 三、增值稅稅率： 一般納稅人 17％至 13％ 小規(guī)模納稅人 6％至 4％ 44 【 理解分析 】 我國增值稅采用了基本稅率加一檔低稅率的模式。另外，出口貨物適用零稅率（國務院另有規(guī)定的除外）； 小規(guī)模納稅人適用 6％和 4％的征收率。 自來水 、 暖氣 、 冷氣 、 熱水 、 煤氣 、 石油液化氣 、 天然氣 、 沼氣 、 居民用煤炭制品 。 飼料 、 化肥 、 農(nóng)藥 、 農(nóng)機 、 農(nóng)膜 。 如農(nóng)產(chǎn)品 、 金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品 。 金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品包括采礦原礦和選礦及煤炭 。 46 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算 應納稅額的計算是增值稅中的重點部分，必須掌握 47 一、內銷業(yè)務應納稅額的計算 【 理解分析 】 銷售額及銷項稅額。但不包括向買方收取的銷項稅額，因為增值稅是價外稅，銷售額是按下含稅價款計算的貨款，所以不包括銷項稅額。 48 價外費用 是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質的價外費用。 （ 2）受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方 代收代繳的消費稅 。 另外，稅法對以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額： 49 在掌握銷售額的確定時，要特別注意以下七種特殊情況： （ 1）采取折扣方式銷售時，銷售額的確定： 銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。在掌握折扣銷售方式時，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。 50 舉例說明 如： 某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為 200萬元。 解：銷項稅額 =（ 200+100） ?17%=51（萬元） 注：折扣銷售僅限于價格折扣，不包括實物折扣，實物折扣要按 “ 視同銷售貨物 ” 處理。如： 2/ 1/ N/30。 如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為 20萬元，因對方提前 10天付款，所以按合同規(guī)定給予 5%的折扣，只收 19萬元。實物折扣應按視同銷售處理，不能扣減原銷售額。 52 （ 2）采取以舊換新方式銷售貨物的 應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。 解：銷項稅額 =100 ? 10000 ? 17%=170000（元） 53 （ 3）還本銷售方式下 銷售額是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷售還本的責任。 以物易物雙方都應作購銷處理： 以各自 發(fā)出的貨物 核算 銷售額 并計算銷項稅額，以各自 收到的貨物 核算 購貨額 并計算進項稅額。顯像管廠向彩電廠提供顯像管 4000臺。 解：彩電廠的銷項稅 =2020 ? 2020?(1+17%） ? 17%=581200(元 ) 為何沒有進項稅額 ?(因為沒有開票 ) 55 （ 5）包裝物押金與包裝物租金的處理?！坝馄凇笔且砸荒隇槠谙?，即最長不能超過一年。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。 凡單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計算增值稅。不同時具備上述條件的，均按 6％的征收率征收增值稅。其應繳增值稅銷項稅額為： 銷項稅額 = ? 10 ?(1+6%) ? 6%=(萬元 ) 57 （ 7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率）。 如果該貨物不屬于消費稅的征收范圍，成本利潤率按 10％計算。所以銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。 60 （ 1）準予抵扣的進項稅有兩大類： 一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金； 二是從海關取得的完稅賃證上注明的增值稅額。這是掌握進項稅扣除的重點，也是增值稅中的重點和難點。 其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機器設備、運輸工具等，以及單位價值在 2020元以上，并且使用年限超過 2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設備物品。 62 ② 用于非應稅項目的購進貨物或者應勞務。 63 ③ 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。 64 ④ 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。 ⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 65 （ 3） 無專用發(fā)票但可以抵扣進項稅。計算公式是： 進項稅＝買價 扣除率（ 10％） 在掌握這部分內容時，要注意把握好以下四個要點： 一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品； 二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（指個人或單位）自產(chǎn)自銷的才能免稅； 三是計算公式中的買價是指稅務機關批準使用的收購憑證上的價款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。 四是向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按 10％抵扣進項稅額的理解。 二是按 7％ （自 1998年 7月 1日起為 7% ） 計算抵扣額的運費中僅指“運費”，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等各項雜費。 三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運輸部門專門使用的運輸發(fā)票。 如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用 12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費 10萬元，建設基金 ,裝卸費 ,保險費 1萬元。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資 ，依普通發(fā)票注明金額按 10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。 “當期”是指納稅期限。具體規(guī)定如下： 71 （ 1）銷項稅“當期”的時間限定。 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 72 （ 2）進項稅“當期”的時間限定。 如 :某工業(yè)企業(yè)當月購進貨物 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款 200萬元 ,增值稅 34萬元 ,貨款已付 ,下月 5日才能到貨。 74 ② 商業(yè)企業(yè)購進貨物 （包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。不得扣除。 76 應納增值稅計算中的幾種特殊情況。 當期銷項稅額 當期進項稅額時，增值稅為負值，說明當期進項稅扣不盡，可結轉下期繼續(xù)抵扣。 發(fā)生上述情況后，應將此貨物或勞務的進項稅額，從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。“實際成本”不是指原進價，而指挪用貨物月份的實際成本，即進價＋運費＋保險費＋其他的有關費用。 “當期” 是指改變用途的時間。 在購銷活動中 ， 因為產(chǎn)品的規(guī)格 、 質量等問題 ， 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時有發(fā)生 ， 這就需要掌握銷貨方和購貨方如何調整銷項稅和進項稅 。 如：某商場 6月份，因質量問題，顧客退回 5月份零售的空調，退款 。 解： 沖當期銷項稅額 = ?(1+17%) ?17%= 1(萬元 ) ?17% =(萬元 ) 沖當期進項稅額 =? (1+17%) ?17%= (萬元 ) 78 （ 4）納稅人兼營免稅、減稅項目 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。購貨時無論取得何種發(fā)票均不得抵扣進項稅，而是采用簡易計算辦法： 應納稅額＝銷售額 征收率 其中銷售額是不含增值稅的價格，如果有價外費用發(fā)生，也應一并計入銷售額中。 80 含稅銷售額的換算 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 適用這個政策的主要有 ： 一是 有出口經(jīng)營權的內資生產(chǎn)企業(yè)。 三是 外貿企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿企業(yè)委托代理出口貨物。