【正文】 售方式的處理 籌劃方案一：降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁銷售 將西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)，使它們的銷售價(jià)格合計(jì)數(shù)等于 488元，并一起銷售。 討論： 此案例用到了什么策略？ 通過本案例，可以得到什么啟示？ 現(xiàn)實(shí)情況？ 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 四 、實(shí)物折扣銷售方式的處理 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 四 、實(shí)物折扣銷售方式的處理 對金融機(jī)構(gòu)實(shí)物贈(zèng)送的稅收優(yōu)惠（企便函 [2022]33號 ） 金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 可以按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅前扣除。 沒有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。 以上政策對金融企業(yè)的稅收籌劃有什么影響？ 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 四 、實(shí)物折扣銷售方式的處理 移動(dòng)通信公司促銷贈(zèng)送的稅收優(yōu)惠（國稅函 [2022]1252號 ） 關(guān)于業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送的處理：對于贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡實(shí)物、 sim卡、手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼、其他有價(jià)物品或等價(jià)物等 對已有用戶或使用者的贈(zèng)送支出，可做為商業(yè)折扣，直接按所贈(zèng)送服務(wù)的正常價(jià)格抵減營業(yè)收入 對單位使用者的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等）的贈(zèng)送支出，應(yīng)做為企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)按有關(guān)規(guī)定處理 對用于宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶的贈(zèng)送支出，做為企業(yè)成本費(fèi)用扣除 關(guān)于有價(jià)電話卡銷售折扣的處理 上市公司內(nèi)地子公司的有價(jià)電話卡面值金額與實(shí)際銷售取得有價(jià)電話卡款的差額，為銷售折扣折讓。企業(yè)在選擇促銷手段時(shí)，一方面應(yīng)考慮其市場營銷效果，同時(shí)也不能忽視其稅收成本 。為促銷采用以下三種方式： 折扣銷售：商品 8折銷售 實(shí)物贈(zèng)送銷售：購物滿 100元，贈(zèng)送 20元購物券，可在商場消費(fèi) 加量不加價(jià)銷售：購物滿 100元者可再選 20元商品，銷售價(jià)格仍為 100元 假定企業(yè)銷售 100元的商品 ， 這三種方式下納稅和利潤情況如下 。 增值稅＝ (8070)247。 (1 + 17%)=(元 ) 企業(yè)所得稅＝ 25%＝ (元 ) 稅后凈利潤＝ － ＝ (元 ) （ 2）實(shí)物贈(zèng)送銷售 贈(zèng)送 20元購物券 ,相當(dāng)于贈(zèng)送 20元商品 (成本 14元 ), 應(yīng)計(jì)算繳納增值稅 ,且贈(zèng)送商品成本不允許在所得稅前扣除。（ 1－ 20%） 20%＝ 5（元） 增值稅＝ (10070)247。 (1 + 17%) 17%=（元） 毛利潤 =(10070)247。 (1 + 17%)－ 5=（元） 企業(yè)所得稅＝ (10070)247。 增值稅＝ (1007014)247。 (1 + 17%)=（元） 企業(yè)所得稅＝ 25%＝ （元） 稅后凈利潤＝ － ＝ （元） 綜合以上三種方案，當(dāng)屬方案三最優(yōu)，方案一次之，而方案二則不可取。 WHY？ 因?yàn)榧哟罅嗽鲋刀悺⑵髽I(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅基，存在超額稅收負(fù)擔(dān)。由于捆綁銷售（如加量不加價(jià)銷售）銷售量和銷售額額高于打折銷售，故一般捆綁銷售促銷效果較好。請分析其存在的涉稅問題，并給出你的涉稅處理建議 增值稅銷售價(jià)格的籌劃 — 討論 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃是一般納稅人縮小增值稅稅基籌劃的另一個(gè)重要方面。 購進(jìn)價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目 增加購進(jìn)額的一般策略 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 爭取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目包括： 購進(jìn)貨物按購進(jìn)價(jià)和適用稅率計(jì)算，在取得的專用發(fā)票上注明 進(jìn)口貨物按組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算，在海關(guān)完稅憑證上注明 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購進(jìn)額依 13%計(jì)算抵扣 部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn) 支付運(yùn)輸費(fèi)用依 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 上述項(xiàng)目中，前 2項(xiàng)管理嚴(yán)格，可以考慮擴(kuò)大抵扣范圍以增加抵扣額。 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 一、涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目 關(guān)于部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn) 試點(diǎn)行業(yè) 以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售 液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè) 試點(diǎn)內(nèi)容 取消 農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票的抵扣功能 ： 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)行 核定扣除辦法 ：按納稅人每月銷售產(chǎn)品實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，三種具體實(shí)施辦法，分別為投入產(chǎn)出法、成本法、參照法 將扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 一、涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目 關(guān)于部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn) 試點(diǎn)目的？ 解決農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理難、抵扣難、偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)大等問題，從源頭上消除虛開收購發(fā)票的動(dòng)機(jī) 解決各方對所謂“高征低扣”的誤解 為什么選擇這幾個(gè)行業(yè)試點(diǎn)？ 試點(diǎn)尚存在的問題？ 留抵稅額如何處理？是將留抵稅轉(zhuǎn)入庫存商品 ,還是作為負(fù)債掛賬？ 酒類產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定的價(jià)格問題？一些白酒企業(yè)的產(chǎn)品都是長期窖藏，其進(jìn)項(xiàng)稅是按農(nóng)產(chǎn)品的現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算 ,還是按歷史價(jià)格計(jì)算 如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 一、涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)購進(jìn)項(xiàng)目 期末大量采購材料避稅。 優(yōu)先購進(jìn)一般納稅人的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以考慮適當(dāng)提高收購價(jià)格，然后以其他形式獲得補(bǔ)償。 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 二、增加購進(jìn)額避稅的一般策略 【案例 46】 P116： 某縣供銷合作社向農(nóng)民收購黃花、木耳 120 000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為： 120 000 13%＝ 15 600元 企業(yè)凈支出： 120 000 87%＝ 104 400元 籌劃：企業(yè)平時(shí)對農(nóng)民進(jìn)行一些相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo) ， 則可以合理抬高收購價(jià) 。 準(zhǔn)予扣除的憑證不包括納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票；須是稅控發(fā)票 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額范圍，僅限于貨票上注明的鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營費(fèi)用、鐵路建設(shè)基金。 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 三、運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 存貨發(fā)生毀損時(shí)，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報(bào)廢或者低價(jià)甩賣。 報(bào)廢貨物所得稅前損失為 C 。 關(guān)于“低價(jià)甩賣” 低價(jià)甩賣有銷項(xiàng)稅額，盡管很少，但進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。 兩個(gè)方案，孰優(yōu)孰劣？ 增值稅購進(jìn)項(xiàng)目的籌劃 四、爭取存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的稅收籌劃 【 案例 47】 P119： 某零售企業(yè)年初購進(jìn)一批價(jià)值 30萬元的服裝，進(jìn)項(xiàng)稅額 。 企業(yè)有兩個(gè)處理方案：報(bào)廢或低價(jià)甩賣。 本節(jié)還將基于有效稅率討論一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及營業(yè)稅納稅人的轉(zhuǎn)換。 增值稅與營業(yè)稅的稅負(fù)孰輕孰重其實(shí)質(zhì)也取決于“有效稅率”。 零稅率僅限于出口，稅收籌劃空間不大，但納稅人可以在 17%、 13%兩檔稅率間作出取舍。 例如農(nóng)用車 這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營范圍 另外，兼營不同稅率產(chǎn)品，一定要分別核算 適用低稅率和征收率的籌劃 一、一般納稅人的稅率策略 有關(guān)政策已經(jīng)調(diào)整，小規(guī)模納稅人征收率調(diào)整為3%。商業(yè) 4%，工業(yè) 6%。 “為主”，是指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在 50%以上，也不論是傳統(tǒng)意義上的工業(yè)、商業(yè)或其他類型的企業(yè)。 適用低稅率和征收率的籌劃 二、小規(guī)模納稅人的征收率策略 適用低稅率和征收率的籌劃 三、兩類納稅人的差別待遇 主要區(qū)別在于增值稅計(jì)算方法和專用發(fā)票的使用 項(xiàng)目 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 計(jì)稅方法 3%，簡易方法計(jì)稅 13%或 17%，購進(jìn)扣稅法 能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 不能抵扣 可以索取并抵扣 能否開專用發(fā)票 可以到稅務(wù)局代開 3%的發(fā)票 可以購買并開具 17%的發(fā)票 一般納稅人認(rèn)定標(biāo)注 商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過 80萬元 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過 50萬元 討論：對企業(yè)來講一般納稅人與小規(guī)模納稅人哪個(gè)身份好？ 1998年增值稅納稅人身份劃轉(zhuǎn)后的故事 超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)及時(shí)申請一般納稅人資格： 銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)重于一般納稅人，但實(shí)際上并不一定如此。 一般而言，對于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的納稅人，作為一般納稅人其稅收負(fù)擔(dān)較輕； 對于進(jìn)項(xiàng)稅額很少甚至沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，作為小規(guī)模納稅人其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)較輕。 B＞ ％ 討論： 如何理解 %的稅負(fù)平衡點(diǎn)？其含義？ 這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可以根據(jù)所經(jīng)營貨物的整體增值率水平，選擇不同的納