【正文】 件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與 轉(zhuǎn)讓， 2021年 3月硬件銷售額為 18萬(wàn)元，另接 受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入 2萬(wàn)元，該企 業(yè)應(yīng)作何種納稅籌劃？ 案例 38： （ p87） 硬件銷售的稅率為 4%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。 （ 1＋ 4％） 4％ ＝ 7692 （元） 含稅征收率 = 7692 247。 （ 1＋ 4％） 4％ ＝ 6923（元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 20210 5%=1000（元） 所以不分開(kāi)核算可以節(jié)稅 231元。 2021年 5月 該公司對(duì)外銷 售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入 14萬(wàn)元，另 外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入 5萬(wàn)元，該 公司應(yīng)做何種稅收籌劃減輕稅負(fù)。 （ 1＋ 4％） 4％ ＝ （萬(wàn)元） 增值稅的含稅征收率＝ 247。 （ 1＋ 4％） 4％ ＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 5 3％＝ （萬(wàn)元） 稅負(fù)合計(jì)： ＋ ＝ （萬(wàn)元） 所以分開(kāi)核算可以節(jié)稅 （ － ） 案例分析： 案例 38： 不分開(kāi)核算： 應(yīng)納增值稅＝ 202100247。 （ 1＋ 3％） 3％ +20210 5％ ＝ （萬(wàn)元） 所以不分開(kāi)核算可以節(jié)稅。 （ 1＋ 3％） 3％ ＝ （萬(wàn)元） 分開(kāi)核算： 應(yīng)納增值稅＝ 14247。 案例分析： 混合銷售行為的納稅原則是，按 “ 經(jīng)營(yíng)主 業(yè) ” 劃分。 上海某塑鋼門窗銷售商店甲為一般納稅人， 2021 年 11月，銷售產(chǎn)品給某乙同時(shí)又為客戶提供安裝服 務(wù)，收取價(jià)款為 20210元，另外又收取2340元的安裝 費(fèi)。 北京市好來(lái)客餐飲有限公司 2021年 10月餐飲收 入為 500萬(wàn)元，其中包括銷售自制的啤酒所取得的收 入 180萬(wàn)。 變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)的籌劃 在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低 主要取決于增值率的大小。 1）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法 在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納 稅人的稅負(fù)相等。 設(shè)含稅銷售額為 S，含稅購(gòu)進(jìn)額為 P，增值率為 R，增值稅稅率為 t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為 t2。s =sp p=st1St1 = S/(1+t1)R 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =St2/t1 當(dāng)增值稅稅率為 17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5% 時(shí)， 增值率 =（ 1+17%） 5%247。 增值稅納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 計(jì)算公式： 抵扣率 =1－（ 1+增值稅稅率） 營(yíng)業(yè) 稅稅率 /增值稅稅率 =1－ (1+t1)t2 /t1 當(dāng)增值稅稅率為 17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5% 時(shí)， 抵扣率 =1（ 1+17%） 5%247。 一般納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客 裝修。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng) 100萬(wàn)元（含稅）。判別該公司繳納何稅種合算？如果工程總 收入為 130萬(wàn)元？ 案例 312: 1）裝修工程總收入為 120萬(wàn)元 增值率 =（ 120100） 247。 驗(yàn)證：應(yīng)納增值稅額 =120247。 （ 1+17%） 17% = 元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =120 3% = 案例分析： 2）裝修工程總收入為 130萬(wàn)元 增值率 =（ 130100） 247。 驗(yàn)證：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =130 3% = 應(yīng)納增值稅額 =130247。 （ 1+17%） = 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主 業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方 法來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。購(gòu)進(jìn)原料 2021萬(wàn) 元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340萬(wàn)元。每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入為 1200萬(wàn)元。所處行業(yè)增值稅平均稅負(fù) 5%。 該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為： （ 2800＋ 1200） 17％ 340 ＝ 340（萬(wàn)元） 增值稅負(fù)擔(dān)率為： 340 247。 案例分析： 將該廠設(shè)計(jì)室、設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸建安 公司，劃歸立新建安公司，隨之設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試 業(yè)務(wù)劃歸建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并 由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。 應(yīng)繳納稅金為： 1200 5％ + 600 3％ ＝ 78（萬(wàn)元） 稅收負(fù)擔(dān)率為： （ 34＋ 78） 247。 視同銷售行為 稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列 8種行為，視 同銷售貨物，征收增值稅： （ 1）將貨物交付他人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅 人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售； （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東 或投資者； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè) 人消費(fèi)； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他 人。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 ＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng) 稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買 方收取的增值稅額。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)等 各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 注： 逾期包裝物押金 價(jià)外費(fèi) 用 零售收入 普通發(fā)票上注明的銷售額 均為含稅收 入 含稅銷售額換算成不含稅銷售額換算 公式： ? 銷售額 ＝ 含稅銷售額 1+增值稅稅率 納稅人甲銷售花生油給乙 甲企業(yè) 乙企業(yè) 花生油 1000元（不含稅） 1130元 1000 13％＝ 130（元） 共 1000＋ 130＝ 1130（元） 即銷項(xiàng)稅額 案例 314： 納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另 收取運(yùn)輸費(fèi) 100元 甲企業(yè) 花生油 1000元（不含稅） 乙企業(yè) ？ 元 共取得多少元 ？ 銷項(xiàng)稅額＝ ？ 納稅人如發(fā)生視同銷售行為或銷售貨物 （提供應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理 由的， 按以下方法核定銷售額。 (1消費(fèi)稅稅率 ) 案例 315： 某食品加工廠為增值稅一般納稅人， 9月 將一批自產(chǎn)新產(chǎn)品甲作為福利發(fā)給本廠職工， 另將外購(gòu) 5000元的小禮品送給老客戶。已知甲產(chǎn)品生產(chǎn) 成本為 8000元。 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受 應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng) 稅額。 案例 316： ABC公司向甲廠銷售原材料，取得含稅銷 售額為 35100元。已知增值稅稅率為 17%。 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā) 票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13％的扣除 率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞 務(wù)； （ 2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； 2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn) 易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷售額和規(guī)定的征收率 計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，不論一般納稅人還是小規(guī)模 納稅人，都按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納 稅額，不得抵扣任何稅額。 報(bào)關(guān)后繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得完稅憑證。 貨物關(guān)稅率 15%，增值稅稅率 17%。 二、銷項(xiàng)稅稅額的籌劃 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和 折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額 后的余額征收增值稅；若將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論 其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣 額，即按銷售全額計(jì)稅。 由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后，銷售標(biāo)志已 經(jīng)確定，因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售額 中減除，也就是說(shuō)增值稅必須按銷售標(biāo)志確定的銷售 額計(jì)稅。 一般納稅人因銷售折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅 額，應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。但對(duì)金銀首飾以舊 換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增 值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。該商場(chǎng)零售新冰箱每臺(tái)含稅價(jià)為 2340元。 稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物， 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額 中減除還本支出。 4）以物易物 某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為 30%，即銷售 100 元商品，其成本為 70元，商場(chǎng)是增值稅一般 納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為 促銷欲采用三種方式： 8折銷售； 100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值 20元的商品（購(gòu)進(jìn)成本為銷售價(jià)格的 70%） 100元者，將獲返還現(xiàn)金 20元。企業(yè)所得稅稅率為 25%。 價(jià)值 10000元的商品的售價(jià)為 8000元 應(yīng)納增值稅稅額： 8000247。 （ 1+17%） 17%= 應(yīng)納企業(yè)所得稅： [8000247。 （ 1+17%） 600] 25% =（元） 商場(chǎng)的稅后凈利潤(rùn)： 8000247。 （ 1+17%） = （元） 案例分析： 方案二：購(gòu)物滿 100元，贈(zèng)送價(jià)值 20元的商品 ，即返 券銷售。 （ 1+17%） 17%－ 7000247。 (1+17%) 17% － 1400247。 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià) 值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 （ 1+17%） +2021247。 （ 1+17%）－ 1400247。 （ 1+17%）－ 7000247。 (1+17%)=（元） 第二， 該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)，商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為： 2021247。 （ 1+17%） +2021247。 （ 1+17%）－ 1400247。 （ 1+17%）－ 7000247。 （ 1+17%） 17%－ 7000247。 （ 120%） 20%=500（元） 由于贈(zèng)送現(xiàn)金和代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許 稅前扣除，因此， 應(yīng)納企業(yè)所得稅： [10000247。 （ 1+17%）－ 600] 25% =（元） 商場(chǎng)的稅后凈利潤(rùn)： 10000247。 （ 1+17%）－ 6002021 =（元） 新會(huì)計(jì)制度把代銷收入分為兩類來(lái)處理，一是收 取手續(xù)費(fèi)的方式，二是視同買斷的方式。 第二種，視同買斷方式