【正文】 增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售 貨物 或者提供 加工 、 修理修配勞務 ， 以及進口貨物的單位和個人 ,就其取得的貨物銷售額或應稅勞務營業(yè)額以及進口貨物金額計算稅款 ， 并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅 。 應稅勞務 指有形動產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體 ） 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增 價值 征稅，故稱之為 “ 增值稅 ” 。 例：生產(chǎn)桌子 購進材料 木材 油漆 膠 釘子等 60元 桌子 生產(chǎn) 100元 增值額 =100－ 60 =40 增值稅 =40 ％ 增值稅 = 100 ％ － 60 ％ =40 ％ 實際中： 銷項稅額 進項稅額 稅款抵扣制 (購進扣稅法 ) 依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納 稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅可分為三 種類型： 某企業(yè) 2021年度購進機器設備固定資產(chǎn) 1170萬元（含稅），購進汽車固定資產(chǎn) 117萬 元。該企業(yè)允許抵扣的進項稅全年合計為 500 萬元，銷項稅全年合計為 600萬元。 2021年度 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況與 2021年相同。 案例 31： 增值稅的特點： 按增值額征稅； 實行普遍征稅； 實行多環(huán)節(jié)征稅； 增值稅是價外稅。 增值稅的稅率： （一）基本稅率（ 17﹪ ） 增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨 物，提供加工、修理修配勞務，稅率為 17％。 （二）低稅率（ 13﹪ ） 增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨 物，稅率為 13％。 1．糧食、食用植物油、鮮奶； 、冷氣 、熱水 煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 。 (三 )征收率（ 3﹪ ） 小規(guī)模納稅人適用的征收率為 3％。 (四 )零稅率 出口貨物 (除國家另有規(guī)定的除外 )稅率為零。 上海試點： 交通運輸業(yè) 11%，現(xiàn)代服務業(yè) — 研發(fā)和技術(shù)服務、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒定咨詢 6% 第一節(jié) 增值稅納稅人身份選擇的籌劃 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 身份選擇的籌劃 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人 身份選擇的籌劃 一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 身份選擇的籌劃 （一）增值稅納稅義務人的法律規(guī)定 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人 ,為 增值稅的納稅人。 依據(jù)納稅人年銷售額的和會計核算水平劃 分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額 （簡稱 年應稅銷售額 ）在規(guī)定標準以下，會 計核算不健全，不能準確核算增值稅的銷項 稅額、進項稅額和應納稅額的納稅人。 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人， 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營 貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 50萬元 以下的 。 （ 2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額 在 80萬元以下的； （ 3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其 它個人按小規(guī)模納稅人納稅。 （ 4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企 業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準 ： 是指達到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過 小規(guī)模納稅人標準），并且是會計核算健 全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項稅額、 進項稅額和應納稅額的單位。 試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元，向稅務機關(guān)申請一般納稅人資格。 現(xiàn)行稅法對增值稅納稅人分為一般納稅 人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的 稅率和計征方法。對一般納稅人實行憑發(fā)票 扣稅的方法，對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡易的計 算和征收方法。 （二）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 身份選擇的籌劃 廣州東方安防設備公司已被稅務機關(guān)認 定為一般納稅人企業(yè)，主要從事住宅小區(qū)安 全防衛(wèi)設備的銷售。由于主要進貨渠道多數(shù) 無法取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額較少， 增值稅稅負一直較高。東方公司 2021年取得 含稅銷售收入 312萬元，全部進項稅僅有 15 萬元。 案例 32： 籌劃前 本年度應納的增值稅額 =312247。 （ 1+17%） 17 %15= 稅負率 =247。 312=% 籌劃后 新公司應納的增值稅額 =80247。 （ 1+3%） 3%= 原公司應納的增值稅額 =232247。 （ 1+17%） 17 %15= 合計納稅 。 案例分析： 增值率是用銷售額減去購進額后的余額比 上銷售額。 兩種納稅人的稅負相等時的增值率稱為無 差別平衡點增值率。 無差別平衡點增值率判別法 設 x為 增值率， p為購進額， s為銷售額， 增值稅稅率為 t1，增值稅征收率為 t2。 x=（ sp） /s xs =sp p=s（ 1x） 一般納稅人應納增值稅 =St1－ Pt1=[SS（ 1 X） ]t1 =St1X 小規(guī)模納稅人應納增值稅 =St2 1）不含稅銷售額及購進額無差別平衡點 增值率判定 兩種納稅人納稅額相等時，即 St1X=St2 增值率 X=征收率 247。 增值稅稅率 = t2/t1 如果一般納稅人稅率為 17％，小規(guī)模納 稅人稅率為 3％時，則納稅平衡點是： 3％ 247。 17％ ﹦ ％ 同理，可以計算出一般納稅人增值稅 稅率 13%和小規(guī)模納稅人的征收率 3%情況 下的不含稅銷售額無差別平衡點的增值 率。如表所示： 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點增值率 17% 3% % 13% 3% % 某生產(chǎn)企業(yè)，年銷售收入（不含稅） 為 100萬元，可抵扣購進金額為 60萬元。 增值稅稅率為 17%。 案例 33： 設 x為 增值率， p為含稅購進額， s為含稅銷售 額，增值稅稅率為 t1，增值稅征收率為 t2。 x=（ sp） 247。 s xs =sp p=s（ 1x） 一般納稅人應納增值稅 =S/(1+t1)t1－ P /(1+t1)t1 =S/(1+t1)t1－ S（ 1x） /(1+t1)t1 = S/(1+t1)t1X 小規(guī)模納稅人應納增值稅 = S/(1+t2)t2 2）含稅銷售額及購進額無差別平衡點 增值率判定 兩種納稅人納稅額相等時，即 S/(1+t1)t1X= S/(1+t2)t2 增值率 X= t2 /(1+ t2)247。 t1 /(1+ t1) 如果一般納稅人稅率為 17％，小規(guī)模納稅人稅 率為 3％時，則納稅平衡點是： 增值率 = 3％ /(1+3%)247。 17％ /(1+17%) ﹦ ％ 同理，可以計算出一般納稅人增值稅 稅率 13%和小規(guī)模納稅人的征收率 3%情況 下的含稅銷售額無差別平衡點的增值率。 如表所示： 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點增值率 17% 3% % 13% 3% % 隆興科技有限公司是一家專門生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的 公司，目前為一般納稅人條件，適用 17%增值稅率， 每年含稅銷售額為 240萬元，由于生產(chǎn)的高科技產(chǎn)品 附加值很高，可取的增值稅專用發(fā)票的原材料購進金 額大約只占銷售額 25%左右。據(jù)公司銷售部門估計， 公司的經(jīng)常性客戶中，約有 2/3為一般納稅人，需要 取得增值稅專用發(fā)票；另有 1/3為小規(guī)模納稅人，只 需要取得普通發(fā)票。 案例 34： 一般納稅人稅負的高低取決于可抵扣的 進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進 項稅額較多，則適宜作為一般納稅人，反之則 適宜作為小規(guī)模納稅人。當?shù)挚垲~占銷售額的 比重（抵扣率）達到某一數(shù)值時，兩種納稅人 的稅負相等，稱之為無差別平衡點抵扣率。 無差別平衡點抵扣率判別法 設 Y為抵扣 率， p為購進額， s為銷售額，增值稅 稅率為 t1，增值稅征收率為 t2。 Y =p/s p=Ys 一般納稅人應納增值稅 =St1－ Pt1=St1－ Yst1 =St1( 1Y) 小規(guī)模納稅人應納增值稅 =St2 1）不含稅銷售額及購進額無差別平衡點 抵扣率判定 兩種納稅人納稅額相等時，即 St1( 1Y)=St2 抵扣率 Y=1－征收率 /增值稅稅率 =1 t2/t1 當增值稅稅率為 17%，征收率為 3%時， 抵扣率 =13%247。 17%=%=% 當?shù)挚勐实陀?%時，一般納稅人的稅負重于 小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。 同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率13%和 小規(guī)模納稅人的征收率 3%情況下的不含稅銷售額無 差別平衡點的抵扣率。如表所示： 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點抵扣率 17% 3% % 13% 3% % 甲乙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機械 配件。甲企業(yè)的年銷售額為 70萬元（不含 稅），年可抵扣購進金額為 60萬元；乙企業(yè) 的年銷售額為 80萬元（不含稅），年可抵扣 購進金額為 70萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額 均達不到一般納稅人標準，稅務機關(guān)對甲、 乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。 案例 35： 同理，可以計算出一般納稅人增值稅 稅率分別是 17%、 13%和小規(guī)模納稅人的征 收率是 3%時含稅銷售額無差別平衡點的抵 扣率，如表所示： 含稅銷售額及購進額無差別平衡點 抵扣率判定 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點抵扣率 17% 3% % 13% 3% % 通過無差別平衡點增值率、無差別平衡點抵扣率 進行判定后，小規(guī)模納稅人可通過聯(lián)合的方式使銷售 額符合一般納稅人的標準，進而轉(zhuǎn)變成一般納稅人； 而一般納稅人則可以通過分立的方式，縮小分立后各 自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件而轉(zhuǎn)變?yōu)? 小規(guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅利益。 注意： （ 1）稅法對一般納稅人的認定要求； （ 2）注意企業(yè)整體利益； （ 3）考慮客戶性質(zhì)及類型。 二、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份 選擇的籌劃 （一）混合銷售和兼營行為的法律規(guī)定 混合銷售行為的界定 混合銷售行為是指在一項銷售行為里既涉及增 值稅應稅貨物、又涉及應繳營業(yè)稅的