【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ∵ 增值率小于無差別平衡點(diǎn)增值率 % ∴ 企業(yè)選擇繳納增值稅合算，適宜作增值稅納稅 人。 驗(yàn)證：應(yīng)納增值稅額 =120247。 （ 1+17%） 17%100247。 （ 1+17%） 17% = 元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =120 3% = 案例分析： 2）裝修工程總收入為 130萬(wàn)元 增值率 =（ 130100） 247。 130=% ∵ 增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率 % ∴ 企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅 人。 驗(yàn)證：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =130 3% = 應(yīng)納增值稅額 =130247。 （ 1+17%） 100247。 （ 1+17%） = 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主 業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方 法來調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。 調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍和核算方式的籌劃 立新鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為 2800萬(wàn)元， 其中安裝、調(diào)試收入為 600萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)原料 2021萬(wàn) 元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車 間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室，負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè) 計(jì)工作。每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入為 1200萬(wàn)元。另外，該廠 下設(shè)幾個(gè)全資子公司，其中有建安公司、運(yùn)輸公司 等。所處行業(yè)增值稅平均稅負(fù) 5%。 案例 512： 該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅 人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。 該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為： （ 2800＋ 1200） 17％ 340 ＝ 340（萬(wàn)元） 增值稅負(fù)擔(dān)率為： 340 247。 4000 100％＝ ％ 案例分析： 合并征收增值稅后，該廠的實(shí)際增值率 （ 2800＋ 1200－ 200O）／（ 2800＋ 1200） 100％ ＝ 50％ 企業(yè)實(shí)際增值率大于平衡點(diǎn)增值率，應(yīng)當(dāng)籌劃繳 納營(yíng)業(yè)稅。 案例分析： 將該廠設(shè)計(jì)室、設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸建安 公司，劃歸立新建安公司，隨之設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試 業(yè)務(wù)劃歸建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并 由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。 鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為： 2800－ 600＝ 2200（萬(wàn)元） 應(yīng)繳增值稅稅額為： 2200 17％ － 340＝ 34 （萬(wàn)元） 案例分析： 建安公司應(yīng)就鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并 征收營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)繳納稅金為： 1200 5％ + 600 3％ ＝ 78（萬(wàn)元） 稅收負(fù)擔(dān)率為： （ 34＋ 78） 247。 4000 100％＝ ％ 案例分析： 一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定 （一）征稅范圍 1）銷售貨物； 2）提供加工、修理修配勞務(wù)； 3）進(jìn)口貨物。 視同銷售行為 稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列 8種行為，視 同銷售貨物，征收增值稅： （ 1）將貨物交付他人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅 人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售； （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東 或投資者； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè) 人消費(fèi)； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他 人。 （二）一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 我國(guó)增值稅實(shí)行憑進(jìn)貨發(fā)票抵稅的方法，簡(jiǎn)稱扣稅法。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 ＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng) 稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買 方收取的增值稅額。計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率 1）一般情況下銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)等 各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù) 費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約 金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代 墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn) 輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 。 注： 逾期包裝物押金 價(jià)外費(fèi) 用 零售收入 普通發(fā)票上注明的銷售額 均為含稅收 入 含稅銷售額換算成不含稅銷售額換算 公式： ? 銷售額 ＝ 含稅銷售額 1+增值稅稅率 納稅人甲銷售花生油給乙 甲企業(yè) 乙企業(yè) 花生油 1000元（不含稅） 1130元 1000 13％＝ 130（元） 共 1000＋ 130＝ 1130（元） 即銷項(xiàng)稅額 案例 314： 納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另 收取運(yùn)輸費(fèi) 100元 甲企業(yè) 花生油 1000元（不含稅） 乙企業(yè) ？ 元 共取得多少元 ？ 銷項(xiàng)稅額＝ ？ 納稅人如發(fā)生視同銷售行為或銷售貨物 （提供應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理 由的， 按以下方法核定銷售額。 核定銷售額的順序是： (1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確 定； (2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格 確定； (3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加 計(jì)消費(fèi)稅額，具體為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅稅額 =成本 (1+成本利潤(rùn)率 ) 247。 (1消費(fèi)稅稅率 ) 案例 315： 某食品加工廠為增值稅一般納稅人， 9月 將一批自產(chǎn)新產(chǎn)品甲作為福利發(fā)給本廠職工， 另將外購(gòu) 5000元的小禮品送給老客戶。兩類產(chǎn) 品均沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。已知甲產(chǎn)品生產(chǎn) 成本為 8000元。試分別計(jì)算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅 銷售額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受 應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng) 稅額。進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅是對(duì)應(yīng)的，銷售方收 取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 案例 316： ABC公司向甲廠銷售原材料，取得含稅銷 售額為 35100元。試分析這項(xiàng)交易中增值稅的 銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅。已知增值稅稅率為 17%。 1）允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）納稅人購(gòu)買貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售 方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅 額； （ 2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān) 進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā) 票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13％的扣除 率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中 支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞 務(wù)； （ 2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； 2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （ 6）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按 照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值 稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他 有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn) 易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷售額和規(guī)定的征收率 計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅計(jì)算公式： 增值稅＝銷售額 征收率 銷售額的確定和一般納稅人用以計(jì)算銷項(xiàng)稅額 的銷售額的確定一致，都是不含稅的。 （三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，不論一般納稅人還是小規(guī)模 納稅人，都按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納 稅額，不得抵扣任何稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅 應(yīng)納增值稅 ＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 （四）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 某公司從國(guó)外購(gòu)進(jìn)貨物一批，在國(guó)外買價(jià) 為 40萬(wàn)元，運(yùn)抵海關(guān)前發(fā)生的費(fèi)用為 20萬(wàn)元。 報(bào)關(guān)后繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得完稅憑證。 該商品在國(guó)內(nèi)全部銷售，不含稅售價(jià) 80萬(wàn)元。 貨物關(guān)稅率 15%，增值稅稅率 17%。 案例 317: 關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格 =40+20=60（萬(wàn)元） 進(jìn)口貨物應(yīng)納的關(guān)稅 =60 15%=9 （萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格 =60+9=69 （萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅額 = 69 17%= （萬(wàn)元） 銷售貨物時(shí)的銷項(xiàng)稅 =80 17%= （萬(wàn)元） 本期應(yīng)納的增值稅 = = （萬(wàn)元） 案例分析 : （一）銷售方式的納稅籌劃 不同銷售方式下銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定 1）折扣銷售、現(xiàn)金折扣、折讓銷售 折扣銷售，是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù) 時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨批量大或批次多，以及防止產(chǎn)品積 壓等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 二、銷項(xiàng)稅稅額的籌劃 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和 折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額 后的余額征收增值稅；若將折扣額另開發(fā)票的，不論 其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣 額，即按銷售全額計(jì)稅。 現(xiàn)金折扣，指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后， 為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方一 種折扣。 由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后，銷售標(biāo)志已 經(jīng)確定，因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售額 中減除，也就是說增值稅必須按銷售標(biāo)志確定的銷售 額計(jì)稅。 折讓銷售：是貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原 因，銷售方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。 一般納稅人因銷售折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅 額，應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。具體執(zhí)行 時(shí)，須要求購(gòu)買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取 折讓證明單，銷售方以此開具紅字專用發(fā)票，并扣減 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨 物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得從銷售額 中扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。但對(duì)金銀首飾以舊 換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增 值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 2）以舊換新 案例 318： 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人， 5月份采取 以舊換新方式銷售冰箱 20臺(tái)，同時(shí)回收 20臺(tái) 舊冰箱，取得現(xiàn)金收入 42800元，每舊冰箱折 價(jià) 200元。該商場(chǎng)零售新冰箱每臺(tái)含稅價(jià)為 2340元。試計(jì)算該商場(chǎng)以舊換新業(yè)務(wù)的銷售 額。 稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物， 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額 中減除還本支出。 3）還本銷售 雙方都按購(gòu)銷行為處理，分別開具增值 稅專用發(fā)票，以發(fā)出的貨物市場(chǎng)價(jià)核算銷售 額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以收到貨物的市場(chǎng)價(jià)計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅。 4）以物易物 某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為 30%，即銷售 100 元商品，其成本為 70元，商場(chǎng)是增值稅一般 納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為 促銷欲采用三種方式： 8折銷售； 100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值 20元的商品（購(gòu)進(jìn)成本為銷售價(jià)格的 70%）