【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 120010017％)。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額16．32萬(wàn)元(2．048)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。10兩個(gè)月分別繳納1．36萬(wàn)元和2．04萬(wàn)元，共計(jì)3．4萬(wàn)元(2．04萬(wàn)元10－17萬(wàn)元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額如下：1．36／(1＋2％)9(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10(1＋3％)10 =2．1174萬(wàn)元顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷(xiāo)售鋼材90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：未分別核算：應(yīng)納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)17％=14．53萬(wàn)元分別核算：應(yīng)納增值稅=[90／(1＋17％)17％＋10／(1＋13％)13％] =14．23(萬(wàn)元)分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬(wàn)元的稅負(fù)(14．53萬(wàn)元－14．23萬(wàn)元)。2．混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為，涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間與沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷(xiāo)售行為是不可能分別核算的。稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50％。發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。：第三篇：增值稅稅收優(yōu)惠政策1增值稅稅收優(yōu)惠政策1一、農(nóng)業(yè)類(lèi)增值稅稅收優(yōu)惠政策（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定（具體參見(jiàn)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》）。（二）部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅。農(nóng)膜。生產(chǎn)銷(xiāo)售的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥?？梢韵硎苊庹髟鲋刀悆?yōu)惠政策的復(fù)混肥是指企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。（三）自2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的鉀肥，由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。（四）部分飼料產(chǎn)品免征增值稅。具體包括：?jiǎn)我淮笞陲暳?。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品?；旌巷暳?。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿(mǎn)足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類(lèi)或兩類(lèi)以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。（五）自2008年7月1日起，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社執(zhí)行以下增值稅稅收優(yōu)惠政策：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是指依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。財(cái)務(wù)咨詢(xún)電話(huà)：***二、軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策（一）自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件可按照自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷(xiāo)售的不包括在內(nèi)。企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷(xiāo)售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。（二）增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷(xiāo)售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷(xiāo)售額的，仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。三、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策第四篇：增值稅納稅籌劃課堂教學(xué)案例第二章 增值稅納稅籌劃案例◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用（1）不含稅銷(xiāo)售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定假定納稅人不含稅銷(xiāo)售額增值率為D，不含稅銷(xiāo)售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷(xiāo)售額增值率D＝（S－P）/ S 100% 應(yīng)納的增值稅為S17%D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S3%一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)E＝D＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？ 答：：要使兩類(lèi)納稅人稅負(fù)相等，則要滿(mǎn)足： 解得，S17%D＝S3%，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)(無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率)E＝D＝%（2）含稅銷(xiāo)售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定 ◇增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用假定納稅人含稅銷(xiāo)售額增值率為Dt，含稅銷(xiāo)售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷(xiāo)售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St100%應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)17%Dt b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)3% 一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少 答：：要使兩類(lèi)納稅人稅負(fù)相等，則要滿(mǎn)足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝% ◇抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用D＝（S－P）/S100%＝（1－P/S）100%＝1－不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷(xiāo)售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St100%＝（1－Pt/St）100%＝1－含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷(xiāo)售額的比重以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算抵扣率節(jié)稅點(diǎn)P/S與Pt/St由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知：17%（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）（1－Pt/St）