【文章內容簡介】 120010017％)。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1～8月份因銷項稅額16．32萬元(2．048)不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。10兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計3．4萬元(2．04萬元10－17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：1．36／(1＋2％)9(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10(1＋3％)10 =2．1174萬元顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。需要指出的是，對稅負的延緩繳納，應該在法律允許的范圍內操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內實際發(fā)生的銷項稅額、進行稅額才是法定的當期銷項稅額或進項稅額。[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經營農機收入10萬元。則應納稅款計算如下：未分別核算：應納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)17％=14．53萬元分別核算：應納增值稅=[90／(1＋17％)17％＋10／(1＋13％)13％] =14．23(萬元)分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(14．53萬元－14．23萬元)。2．混合銷售一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物或非應稅勞務是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間與沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。稅法對混合銷售行為的處理規(guī)定是：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經營者，從事貨物的生產、批發(fā)和零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業(yè)額不足50％。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營業(yè)稅。增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產、經營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業(yè)當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務利潤用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。：第三篇：增值稅稅收優(yōu)惠政策1增值稅稅收優(yōu)惠政策1一、農業(yè)類增值稅稅收優(yōu)惠政策（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定（具體參見《農業(yè)產品征稅范圍注釋》）。（二）部分農業(yè)生產資料免征增值稅。農膜。生產銷售的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥。可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策的復混肥是指企業(yè)生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。（三）自2004年12月1日起，對化肥生產企業(yè)生產銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實行先征后返。（四）部分飼料產品免征增值稅。具體包括：單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品?；旌巷暳?。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的參兌比例不低于95％的飼料。配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經工業(yè)生產后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。復合預混料。指能夠按照國家有關飼料產品的標準要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。濃縮飼料。指由蛋白質、復合預混料及礦物質等按一定比例配制的均勻混合物。（五）自2008年7月1日起，農民專業(yè)合作社執(zhí)行以下增值稅稅收優(yōu)惠政策：農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。農民專業(yè)合作社是指依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。財務咨詢電話：***二、軟件產品增值稅稅收優(yōu)惠政策（一）自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產的軟件產品的有關規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。本地化改造是指對進口軟件重新設計、改進、轉換等工作，單純對進口軟件進行漢字化處理后再銷售的不包括在內。企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產品，不適用增值稅即征即退辦法。（二）增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產的嵌入式軟件，如果能夠按照《財政部國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。三、資源綜合利用產品增值稅稅收優(yōu)惠政策第四篇：增值稅納稅籌劃課堂教學案例第二章 增值稅納稅籌劃案例◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節(jié)稅點判別法及其運用（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S 100% 應納的增值稅為S17%D b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為S3%一般納稅人節(jié)稅點E＝D＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： 解得，S17%D＝S3%，一般納稅人節(jié)稅點(無差別平衡點增值率)E＝D＝%（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定 ◇增值率節(jié)稅點判別法及其運用假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St100%應納的增值稅為St/(1+17%)17%Dt b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)3% 一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝% ◇抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用D＝（S－P）/S100%＝（1－P/S）100%＝1－不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St100%＝（1－Pt/St）100%＝1－含稅可抵扣購進額占銷售額的比重以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St由增值率節(jié)稅點的計算可知：17%（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）（1－Pt/St）