【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費(fèi)附加征收率為 3%， 所得稅稅率為 33%， 則有： 轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%） +[轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ）247。 （ 1+4%） －轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%）－原值 ] 33%=轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） －原值 即：轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） ≥ 根據(jù)上述公式 ， 本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)≥20214000元 （ 200 000 ） 時(shí) ，對(duì)企業(yè)才是合算的 。 如果轉(zhuǎn)讓價(jià)低于20214000元 ， 對(duì)企業(yè)是不利的 。 對(duì)于轉(zhuǎn)讓價(jià)低于原價(jià)時(shí) ， 企業(yè)可以本著從高定價(jià)的原則自行確定 。 增值稅出口退稅的稅收籌劃 ? 出口退稅的有關(guān)規(guī)定 ? 出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件 ? 出口貨物的退稅率 出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃 ? 選擇經(jīng)營(yíng)方式 ? 自營(yíng)出口 （ 含進(jìn)料加工 ） 免 、 抵 、 退 ? 來(lái)料加工 不征不退 案例 ? 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口保稅料件價(jià)值 1000萬(wàn)元 ， 加工完成后返銷A公司售價(jià) 1800萬(wàn)元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬(wàn)元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為17%， 退稅率為 13%。 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=72－40=32（ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 32） =12（ 萬(wàn)元 ） ? 企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù) ， 故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零 。 該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅 12萬(wàn)元 。 ? 如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式 ， 由于來(lái)料加工方式實(shí)行免稅 （ 不征稅不退稅 ）政策 ， 則比進(jìn)料加工方式少納稅 12萬(wàn)元 。 ? 若上例中的出口銷售價(jià)格改為 1200萬(wàn)元 ， 其他條件不變 ， 則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅額 =1200 13%－ 130=26（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1200 （ 17%－ 13%） － 40=48－ 40=8（ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 8） =12（ 萬(wàn)元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 12萬(wàn)元 。 ? 也就是說(shuō) ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 12萬(wàn)元 ， 比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 若上例中的出口退稅率提高為 15%， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 15%=150（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅額 =1800 15%－ 150=120（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%15%） ? =20（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 15%） － 20=36－20=18（ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 18） =2（ 萬(wàn)元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 2萬(wàn)元 。 ? 也就是說(shuō) ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 2萬(wàn)元 ， 比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 若上例中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬(wàn)元 ， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬(wàn)元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=76－40=36（ 萬(wàn)元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 40－ 36） =4（ 萬(wàn)元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 4萬(wàn)元 。 ? 也就是說(shuō) ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 4萬(wàn)元 ， 比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 結(jié)論： ? 通過(guò)以上案例可以看出 ， 對(duì)于利潤(rùn)率較低 、 出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額較大 ） 的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式 ， 對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式 。 ? 目前在大幅提高出口退稅率的情況下 ， 選用 “ 免 、 抵 、 退 ” 方法還是 “ 免稅 ” 方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 則應(yīng)采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法 ， 否則應(yīng)采用 “ 不征不退 ” 的 “ 免稅 ”辦法 。 ? 退稅率等于征稅率 ? 對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品 ， 無(wú)論其利潤(rùn)率高低 ， 采用 “ 免 、抵 、 退 ” 的自營(yíng)出口方式均經(jīng)用采用來(lái)料加工等 “ 不征不退 ”免稅方式更優(yōu)惠 ， 因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅 ， 但采用“ 免 、 抵 、 退 ” 方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成 本 選擇出口方式 ?自營(yíng)出口 ?代理出口 案例 ?某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口 ， 2021年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為 100萬(wàn)元 ， 當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬(wàn)元 ， 增值稅稅率為 17%， 無(wú)上期留抵稅額 。 （ 1） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為 17%時(shí) ， 第一 ， 企業(yè)自營(yíng)出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 17%=17（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 0） =10（ 萬(wàn)元 ） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 10萬(wàn)元 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格 100萬(wàn)元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬(wàn)元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%=（ 萬(wàn)元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 10萬(wàn)元 。 ? 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率相等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)相等 。 （ 2） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為 15%時(shí) ， 第一 ， 企業(yè)自營(yíng)出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 15%－ 0=15（ 萬(wàn)元 ） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =100 （ 17%－ 15%） － 0=2（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 2） =8（ 萬(wàn)元 ） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 8萬(wàn)元 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格 100萬(wàn)元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬(wàn)元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。 （ 1+17%） 15%=（ 萬(wàn)元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 。 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率不等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)是不同的 ， 即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額 ， 選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù) 。 消費(fèi)稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?稅率的籌劃 納稅人的稅收籌劃 ?納稅人的法律界定 – 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 – 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 – 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 ?納稅人的稅收籌劃 – 消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間 ? 合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 ? 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù) 案例 ?某地區(qū)有兩家大型酒廠 A和 B， 它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè) A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用 25%的稅率。企業(yè) B以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用 10%的稅率。企業(yè) A每年要向企業(yè) B提供價(jià)值 2億元，計(jì) 5000萬(wàn)千克的糧食