【文章內(nèi)容簡介】 獲取的利潤。從這個結(jié)果還可以看出，不論物資公司對購進廢品加價多 少，經(jīng)過稅收籌劃后，每噸成本至少能節(jié)約相對于原成本的１４．９％，稅收籌劃的 效果一目了然。當(dāng)然這里只考慮了稅收成本變化，沒有考慮其他成本因素，在實際操 作中，雖然實行的是人員分流，但畢竟多辦了一個廠，增加一 些其他成本費用是不可 避免的，所以實際節(jié)約開支要比１４．９％少。 該企業(yè)老總聽了國稅機關(guān)的分析后，喜得眉開眼笑。他們當(dāng)即在當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān) 職能部門的支持和配合下，很快就注冊了一家專門從事廢舊物資經(jīng)營的物資公司，對 原紙業(yè)公司進行人員分流，由一個廠分為兩個廠，實行獨立核算，自負(fù)盈虧，公司馬 上投入了正式運作。 稅收籌劃的效果立竿見影。該紙業(yè)公司成立物資公司的第二年，物資公司實現(xiàn)銷 售收入６４５萬元，上繳增值稅３２萬元，次年收到稅收返還２２．４萬元；當(dāng)年紙 業(yè)公司實現(xiàn)銷售收入１７２７萬元，上繳增 值稅９２萬元，紙業(yè)公司和物資公司的總 利稅達到１４５萬元，紙業(yè)公司的稅負(fù)率下降為５．３％，兩家公司的綜合稅負(fù)率下 降到４．３％。 2020年情況發(fā)生了變化。根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策 的通知》（財稅［2020］７８號）的規(guī)定，自2020年５月１日起，廢舊物資 回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅。這對紙業(yè)公司的籌劃效果產(chǎn)生了一定影響。 該物資公司從2020年５月１日起，依法享受了免征增值稅的稅收優(yōu)惠，同時銷售 給紙業(yè)公司的廢舊物資不得再開具增值稅專用發(fā)票。紙業(yè)公司購進廢舊物資，也由過 去接受抵扣１７％的專用發(fā)票改為接受抵扣１０％的普通發(fā)票。一方面紙業(yè)公司進項 稅額少抵扣了７％，另一方面物資公司依法免去了原操作中實際繳納的約２％的增值 稅，稅收籌劃的效果在以前至少節(jié)約１４．９％的基礎(chǔ)上下降了約５個百分點，仍然 達到１０％，還是很可觀。因此政策發(fā)生變化后，上述稅收籌劃方案在實際操作中仍 具有相當(dāng)大的實用性，該紙業(yè)公司依然可以從籌劃中獲益。 專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好 江蘇省常州市某紡機廠是生產(chǎn)紡機設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2020年實現(xiàn)銷售收入８５００萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè) 備的安裝（其中包括現(xiàn)場設(shè)計項目在內(nèi)），其中流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的３０％，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會計對銷售的時間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出。因此，該企業(yè)的負(fù)責(zé)人苦惱不已。 根據(jù)企業(yè)的實際情況，應(yīng)該立即成立專業(yè)安裝公司，進行分類核算”。經(jīng)過精心 籌劃，組建獨立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營業(yè)稅，僅此 一項就少繳增值稅上百萬元，此外也使銷售環(huán)節(jié)的會計核算問題得到了解決。 應(yīng)該肯 定，對企業(yè)進行專業(yè)化的組織和經(jīng)營，是稅收籌劃的重要途徑。翻開我國 的稅收法規(guī)，我們不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)稅收制度政策的設(shè)置體現(xiàn)出對專業(yè)性生產(chǎn)和協(xié)作的 認(rèn)可和支持，對“大而全、小而全”的全能企業(yè)的稅收“待遇”則是從緊掌握的。僅 以流轉(zhuǎn)稅中的混合業(yè)務(wù)為例，我國目前稅法對企業(yè)從事混合業(yè)務(wù)是從高征稅的，《增 值稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的銷項稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購 買方收取的全部價款和價外費用?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第十二條明確規(guī)定： 條例所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返 還利潤、 運輸裝卸費、獎勵費、違法金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、 代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。在這個規(guī)定中就提到部分混合業(yè)務(wù)，如運輸裝 卸費、包裝物租金、倉儲費等。再比如對銷售貨物的企業(yè)代為用戶安裝、維修的“三 包”業(yè)務(wù)，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國 稅函發(fā) １９９５ ２８８號）第八條規(guī)定：“經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的 ‘三包’收入，應(yīng)按照‘修理修配’征收增值稅”，等等。根據(jù)這些規(guī)定，對那些貨 物經(jīng)營單位的混合銷售行為，就難免會征收稅率較高的 增值稅了。 某大型商城的財務(wù)部李經(jīng)理于2020年１２月底對該商城的經(jīng)營情況作綜合分 析時發(fā)現(xiàn)：該商城在2020年度銷售各種型號的空調(diào)器５２４３臺，取得安裝調(diào)試 和維修服務(wù)收入９５３８６０元；銷售熱水器４３６５臺，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù) 收入３５８５４０元，兩項收入合計１３１２４００元，實際繳納增值稅１９０６９ ０．６０元。這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕！ 李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個妥善的辦法，他向當(dāng)?shù)氐淖远悇?wù) 師討教。注冊稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學(xué)習(xí)了國稅函［１９９５］２８８號文件和國稅 發(fā) ［１９９７］１６７號文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的規(guī)定，進一步核查了企 業(yè)財務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯，于是給出如下建議： 一是企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，從而進一步滿足消費者對 服務(wù)越來越高的需要。 二是采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財務(wù)上實 行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。 三是完善經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家 與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠 家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝、 委托維修服務(wù)的關(guān)系。 根據(jù)這個思路，假設(shè)該商城2020年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，那么 專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為１３１２４００元，適用３％稅率征收 營業(yè)稅，則公司應(yīng)納營業(yè)稅額為： １３１２４００３％＝３９３７２（元）。 經(jīng)過以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，企業(yè)實際少繳稅款１５２３１８．６ 元，稅收負(fù)擔(dān)下降了８２．３５％（這里不考慮對所得稅的影響）。 按照這個思路，對于那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品 的 技術(shù)特點組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心、電梯安裝維修服務(wù) 中心以及熱水器安裝維修中心等等。這樣一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強化 有關(guān)項目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇，這對 于消費者來說，也是一個福音，這種三贏的籌劃策略何樂而不為呢？ 銷售對象不同 分開經(jīng)營可節(jié)稅 某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入４００萬元。其中，有一半的購貨單位需要開具增值稅專用發(fā)票，有一半購貨單位僅需開具普通發(fā)票。該廠所購原材料適用稅率為１７％，且都能取得增值稅專用發(fā)票。但原材 料購進小，金額僅占銷售收入的２０％，是一種附加值高的技術(shù)產(chǎn)品，產(chǎn)品毛利率為３０％，產(chǎn)品適用稅率為１７％，年應(yīng)繳納增值稅約為５４萬元，經(jīng)測算，增值稅稅負(fù)高達１３．６％。為此該廠向精誠稅務(wù)師事務(wù)所尋求解決途徑，精誠稅務(wù)師事務(wù)所查閱了公司有關(guān)資料后，提出了如下兩種方案： 方案一：在保留老廠的基礎(chǔ)上，重新注冊一個新廠，新廠不申請認(rèn)定為增值稅一 般納稅人，按小規(guī)模納稅人管理，使用普通發(fā)票。這樣將原由一個廠分擔(dān)的業(yè)務(wù)由兩 個廠來承擔(dān)，即老廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給需要使用增值稅專用發(fā)票的單位，新廠生產(chǎn)的 產(chǎn)品銷售給不需要使 用增值稅專用發(fā)票的單位。這樣處理有何好處呢？假定兩個廠年 銷售收入均為２００萬元（不含稅），則老廠購進貨物取得專用發(fā)票抵扣進項稅額為 ６．８萬元（２００２０％１７％），其他條件不變，則老廠應(yīng)繳增值稅為： ２００１７％－６．８＝２７．２（萬元）；新廠應(yīng)繳的增值稅為：２００ ６％＝１２（萬元）；兩廠合計應(yīng)繳增值稅為３９．２（萬元）； 企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為３９．２247。４００＝９．８％； 兩廠合計比原來少繳增值稅１５萬元左右。 方案二：老廠不變，在老廠的基礎(chǔ)上再重新注冊成立一個獨立核算的經(jīng)營 部，注 冊為小規(guī)模納稅人，使用普通發(fā)票。這樣將原有一個廠承擔(dān)的業(yè)務(wù)劃為老廠和經(jīng)營部 共同承擔(dān)，即凡購貨方需要增值稅專用發(fā)票的由老廠負(fù)責(zé)銷售，開具增值稅專用發(fā)票， 凡購貨方只需要普通發(fā)票的，就由老廠先按成本價加１０％毛利的價格銷售給經(jīng)營部， 然后再由經(jīng)營部按正常售價開具普通發(fā)票銷售給購貨方。假定該廠產(chǎn)品的單位正常售 價為 B，銷售數(shù)量為 A（ AB＝４００萬元），購進原材料價格為０．２ AB，購進貨物取 得專用發(fā)票抵扣進項稅額為１３．６萬元（４００２０％１７％），假定該廠以 成本價加１０％的毛利價格即０．２ AB １．１銷售給經(jīng)營部５０％ A 的數(shù)量，然后 由經(jīng)營部按正常售價 B 銷售給購貨商，其他條件不變。那么老廠應(yīng)繳的增值稅為： （２００＋０．２ B１．１０．５ A）１７％－０．２ AB０．１７＝（２ ００＋０．１１４００）０．１７－０．２６８＝２７．８８（萬元）； 經(jīng)營部應(yīng)繳的增值稅為：２００４％＝８（萬元）；老廠和經(jīng)營部合計應(yīng)繳增 值稅為３５．８８萬元； 企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)率為：３５．８８247。４００＝８．９７％；比原來少繳增值稅 １８萬元左右。 兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少０．８ ３個百分點，方案二比 方案一少繳增值稅３．３２萬元，稅負(fù)輕。而且從企業(yè)角度而言，方案二比方案一更 容易操作，如果考慮企業(yè)所得稅，方案二比方案一優(yōu)。但是，方案二涉及企業(yè)間關(guān)聯(lián) 交易的問題，具有一定的涉稅風(fēng)險。最后該廠接受了精誠稅務(wù)師事務(wù)所提出的方案 不同渠道進貨 簡明數(shù)據(jù)幫你定價 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負(fù)責(zé)采購的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。最近因企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，材料供應(yīng)企業(yè)不能及時、足額供貨，而另外一家企業(yè)（屬于工業(yè)小規(guī)模納稅人 ）能夠供貨，但不能提供增值稅專用發(fā)票，因此愿意降價，小張想知道價格降到多少合適？ 幾乎與此同時，另一個業(yè)務(wù)員小王遇到相反的問題：其采購的乙材料一直由市內(nèi) 一家企業(yè)供貨，其屬于工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票。同樣因為生產(chǎn) 規(guī)模擴大的原因，其也不能及時供貨。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但 要求提高價格。小王想知道價格提高到什么價位企業(yè)不虧？他們把問題匯報到財務(wù)經(jīng) 理處，財務(wù)經(jīng)理要求辦稅人員計算出一個簡明的換算公式，供采購員把握。 辦稅員仔細(xì)分析了上述問題涉及的稅收成本問題 。對購貨企業(yè)來說，從小規(guī)模納 稅人進貨與從增值稅一般納稅人處進貨的稅收成本是不同的。從增值稅一般納稅人處 進貨，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣進項稅，從而減少本企業(yè)繳納的增值稅、 城建稅和教育費附加；從小規(guī)模納稅人處進貨，分為兩種情況，一種是他們能取得稅 務(wù)機關(guān)代開的稅率為４％或６％的專用發(fā)票，一種是只能取得普通發(fā)票，無論何種情 況，如果價格相同，進貨企業(yè)繳納的增值稅都會增加。為了使繳納的增值稅一樣，就 必須重新定價。具體說來，有以下幾種情況： 一、取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成 本換算： 假定取得普通發(fā)票的購貨單價為Ｘ，取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的購貨單價 為Ｙ，因為專用發(fā)票可以抵扣Ｙ247。１．１７１７％的進項稅，以及１０％進項稅的 城建稅和教育費附加，因此令二者相等，有等式： Ｙ－Ｙ247。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ Ｙ＝１．１９０２３Ｘ 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進價為Ｙ，則 其從小規(guī)模納稅人處的進價不高于Ｙ247。１．１９０２３的價格就不虧。而小王遇到的 問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進價為Ｘ，則其從增值稅一般納稅人處 的進價不能高 于１．１９０２３Ｘ。 二、如果取得１３％增值稅稅率專用發(fā)票，其與取得普通發(fā)票稅收成本換算按照 上面的原理，可以求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ。 三、如果小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機關(guān)開出６％的專用發(fā)票，則要減去６％的專用 發(fā)票可以抵扣的進項稅額。其與取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的等成本換算有公式： Ｙ－Ｙ247。１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ－Ｘ247。１．０６６％（１＋１ ０％） Ｙ＝１．１１６１３Ｘ 此外還有幾種情況，不再具體分析，列簡明表如下，供讀者參考： １７％增值稅專用發(fā)票 １３％增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票 １ .１９０２３ １．１４４８８ ４％征收率發(fā)票 １ .１３９８８ １．０９６４５ ６％征收率發(fā)票 １ .１１６１３ １．０７３６０ 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅 人處進貨的價格較低，當(dāng)從增值稅一般納稅人處進貨需要提高價格時，用原來的定價 乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價是多少。例 如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納 稅人處進貨，價格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處 進貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價為１６１．１９０２３的結(jié)果１９． ０４元就是從增值稅一般納稅人處進貨的最高價格，如果高于此價格，購貨方就會增 加稅收成本。 最后需要說明的是，上面的簡明系數(shù)沒有考慮對所得稅的影響，也沒有考慮從不 同渠道進貨運費不同的情況，讀者在使用時要一并考慮。 安裝公司的“混合銷售”繳什么稅 貴州省某縣的一家專門從事