【正文】 稅局申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。在申報(bào)納稅方面，該公司的安裝施工收入都是向地稅局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而門市部銷售的安裝材料收入都是向國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅（按小規(guī)模納稅人，征收率為４％）。為了解決公司的富余人員，2020年３月，該公司設(shè)立了一個(gè)非獨(dú)立核算的安裝材料銷售門市部。 最后需要說明的是，上面的簡(jiǎn)明系數(shù)沒有考慮對(duì)所得稅的影響，也沒有考慮從不 同渠道進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)不同的情況，讀者在使用時(shí)要一并考慮。１．０６６％（１＋１ ０％） Ｙ＝１．１１６１３Ｘ 此外還有幾種情況，不再具體分析，列簡(jiǎn)明表如下，供讀者參考： １７％增值稅專用發(fā)票 １３％增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票 １ .１９０２３ １．１４４８８ ４％征收率發(fā)票 １ .１３９８８ １．０９６４５ ６％征收率發(fā)票 １ .１１６１３ １．０７３６０ 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅 人處進(jìn)貨的價(jià)格較低，當(dāng)從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨需要提高價(jià)格時(shí)，用原來的定價(jià) 乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價(jià)是多少。其與取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的等成本換算有公式： Ｙ－Ｙ247。 二、如果取得１３％增值稅稅率專用發(fā)票，其與取得普通發(fā)票稅收成本換算按照 上面的原理，可以求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ。１．１９０２３的價(jià)格就不虧。１．１７１７％的進(jìn)項(xiàng)稅，以及１０％進(jìn)項(xiàng)稅的 城建稅和教育費(fèi)附加，因此令二者相等，有等式： Ｙ－Ｙ247。為了使繳納的增值稅一樣，就 必須重新定價(jià)。對(duì)購(gòu)貨企業(yè)來說，從小規(guī)模納 稅人進(jìn)貨與從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的稅收成本是不同的。小王想知道價(jià)格提高到什么價(jià)位企業(yè)不虧？他們把問題匯報(bào)到財(cái)務(wù)經(jīng) 理處，財(cái)務(wù)經(jīng)理要求辦稅人員計(jì)算出一個(gè)簡(jiǎn)明的換算公式，供采購(gòu)員把握。同樣因?yàn)樯a(chǎn) 規(guī)模擴(kuò)大的原因，其也不能及時(shí)供貨。最后該廠接受了精誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所提出的方案 不同渠道進(jìn)貨 簡(jiǎn)明數(shù)據(jù)幫你定價(jià) 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購(gòu)員小張遇到如下問題：他負(fù)責(zé)采購(gòu)的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。而且從企業(yè)角度而言，方案二比方案一更 容易操作，如果考慮企業(yè)所得稅，方案二比方案一優(yōu)。４００＝８．９７％；比原來少繳增值稅 １８萬(wàn)元左右。假定該廠產(chǎn)品的單位正常售 價(jià)為 B，銷售數(shù)量為 A（ AB＝４００萬(wàn)元），購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格為０．２ AB，購(gòu)進(jìn)貨物取 得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為１３．６萬(wàn)元（４００２０％１７％），假定該廠以 成本價(jià)加１０％的毛利價(jià)格即０．２ AB １．１銷售給經(jīng)營(yíng)部５０％ A 的數(shù)量，然后 由經(jīng)營(yíng)部按正常售價(jià) B 銷售給購(gòu)貨商，其他條件不變。 方案二：老廠不變，在老廠的基礎(chǔ)上再重新注冊(cè)成立一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng) 部，注 冊(cè)為小規(guī)模納稅人，使用普通發(fā)票。這樣處理有何好處呢？假定兩個(gè)廠年 銷售收入均為２００萬(wàn)元（不含稅），則老廠購(gòu)進(jìn)貨物取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 ６．８萬(wàn)元（２００２０％１７％），其他條件不變，則老廠應(yīng)繳增值稅為： ２００１７％－６．８＝２７．２（萬(wàn)元）；新廠應(yīng)繳的增值稅為：２００ ６％＝１２（萬(wàn)元）；兩廠合計(jì)應(yīng)繳增值稅為３９．２（萬(wàn)元）； 企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為３９．２247。為此該廠向精誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所尋求解決途徑，精誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所查閱了公司有關(guān)資料后，提出了如下兩種方案： 方案一：在保留老廠的基礎(chǔ)上，重新注冊(cè)一個(gè)新廠，新廠不申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一 般納稅人，按小規(guī)模納稅人管理，使用普通發(fā)票。該廠所購(gòu)原材料適用稅率為１７％，且都能取得增值稅專用發(fā)票。這樣一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化 有關(guān)項(xiàng)目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇，這對(duì) 于消費(fèi)者來說，也是一個(gè)福音，這種三贏的籌劃策略何樂而不為呢？ 銷售對(duì)象不同 分開經(jīng)營(yíng)可節(jié)稅 某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入４００萬(wàn)元。 經(jīng)過以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，企業(yè)實(shí)際少繳稅款１５２３１８．６ 元，稅收負(fù)擔(dān)下降了８２．３５％（這里不考慮對(duì)所得稅的影響）。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家 與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠 家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝、 委托維修服務(wù)的關(guān)系。組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí) 行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學(xué)習(xí)了國(guó)稅函［１９９５］２８８號(hào)文件和國(guó)稅 發(fā) ［１９９７］１６７號(hào)文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的規(guī)定，進(jìn)一步核查了企 業(yè)財(cái)務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯(cuò)，于是給出如下建議： 一是企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對(duì) 服務(wù)越來越高的需要。這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕！ 李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。根據(jù)這些規(guī)定，對(duì)那些貨 物經(jīng)營(yíng)單位的混合銷售行為，就難免會(huì)征收稅率較高的 增值稅了。在這個(gè)規(guī)定中就提到部分混合業(yè)務(wù)，如運(yùn)輸裝 卸費(fèi)、包裝物租金、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。僅 以流轉(zhuǎn)稅中的混合業(yè)務(wù)為例，我國(guó)目前稅法對(duì)企業(yè)從事混合業(yè)務(wù)是從高征稅的，《增 值稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的銷項(xiàng)稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu) 買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 應(yīng)該肯 定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的組織和經(jīng)營(yíng)，是稅收籌劃的重要途徑。 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)該立即成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算”。此外，由于流水線的安裝期限較長(zhǎng)，短的要半年，長(zhǎng)的要一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷售的時(shí)間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會(huì)有這樣那樣的問題被查出。 專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好 江蘇省常州市某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2020年實(shí)現(xiàn)銷售收入８５００萬(wàn)元。一方面紙業(yè)公司進(jìn)項(xiàng) 稅額少抵扣了７％，另一方面物資公司依法免去了原操作中實(shí)際繳納的約２％的增值 稅，稅收籌劃的效果在以前至少節(jié)約１４．９％的基礎(chǔ)上下降了約５個(gè)百分點(diǎn)，仍然 達(dá)到１０％，還是很可觀。 該物資公司從2020年５月１日起，依法享受了免征增值稅的稅收優(yōu)惠，同時(shí)銷售 給紙業(yè)公司的廢舊物資不得再開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策 的通知》（財(cái)稅［2020］７８號(hào)）的規(guī)定，自2020年５月１日起，廢舊物資 回收經(jīng)營(yíng)單位銷售廢舊物資免征增值稅。該紙業(yè)公司成立物資公司的第二年，物資公司實(shí)現(xiàn)銷 售收入６４５萬(wàn)元，上繳增值稅３２萬(wàn)元，次年收到稅收返還２２．４萬(wàn)元；當(dāng)年紙 業(yè)公司實(shí)現(xiàn)銷售收入１７２７萬(wàn)元，上繳增 值稅９２萬(wàn)元，紙業(yè)公司和物資公司的總 利稅達(dá)到１４５萬(wàn)元，紙業(yè)公司的稅負(fù)率下降為５．３％，兩家公司的綜合稅負(fù)率下 降到４．３％。他們當(dāng)即在當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān) 職能部門的支持和配合下，很快就注冊(cè)了一家專門從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的物資公司，對(duì) 原紙業(yè)公司進(jìn)行人員分流，由一個(gè)廠分為兩個(gè)廠，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，公司馬 上投入了正式運(yùn)作。當(dāng)然這里只考慮了稅收成本變化，沒有考慮其他成本因素，在實(shí)際操 作中，雖然實(shí)行的是人員分流，但畢竟多辦了一個(gè)廠，增加一 些其他成本費(fèi)用是不可 避免的，所以實(shí)際節(jié)約開支要比１４．９％少。 把物資公司和紙業(yè)公司結(jié)合考慮，用（９４．９％Ｂ－２．１％）Ａ－ （８３％Ｂ－１７％）Ａ的結(jié)果（１１．９％Ｂ＋１４．９％）Ａ，就是每噸廢品經(jīng) 過稅收籌劃所獲取的利潤(rùn)。 紙業(yè)公司以（１＋Ｂ）Ａ元從物資公司購(gòu)得廢舊紙張，因取得增值稅專用發(fā)票， 能夠以１７％的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其單位噸價(jià)比過去多支出成本為：（８３％Ｂ－１ ７％）Ａ。 成立物資公司前，紙業(yè)公司直接從廢品回收站或個(gè)人手中購(gòu)得廢舊紙張，單位噸 價(jià)成本Ａ元。高于多少合適呢？可以測(cè)算。假設(shè)物資公司從小型廢品回收站或個(gè)人手中收購(gòu)的廢 舊紙張的單位噸價(jià)為Ａ元，銷售價(jià)格需要高于Ａ元才合理合法。 實(shí)際操作 為了直觀說明企業(yè)設(shè)立廢舊物資經(jīng)營(yíng)公司獲得好處的大小，下面進(jìn)行成本、利潤(rùn) 的量化分析。 理論依據(jù) 根據(jù)《關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》（財(cái)稅字［１９ ９４］０１２號(hào)）規(guī)定的 精神，從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，如果是增值稅一般納稅人， 在收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票情況下，可以根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收 購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按１０％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也就是對(duì)紙廠人員進(jìn)行分流，一分為二， 專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，申辦為增值稅一般納稅人，主要為該廠提供生產(chǎn)所 用廢舊原材料，同時(shí)也為其他企業(yè)提供生產(chǎn)所用廢舊物資。 為了尋求解決良方，該企業(yè)老總 和財(cái)務(wù)人員向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)求救。到了１９９８年，該 廠規(guī)模逐漸擴(kuò)大，當(dāng)年的銷售收入達(dá)到１４３０萬(wàn)元，繳納增值稅９８萬(wàn)元，增值稅 實(shí)際稅負(fù)率達(dá)到６．９％，比一般工業(yè)企業(yè)平均３％－４％的實(shí)際稅負(fù)率高出近一倍。由于廢紙是從小型廢品收購(gòu)站或 個(gè)人 手中收購(gòu)的，人民幣是人民銀行定點(diǎn)銷毀的，均不能取得增值稅專用發(fā)票，因此 該企業(yè)生產(chǎn)所用的主要原材料均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較重。 事情還得從１９９４年說起。（１十２％）１０ （１十３％）１０＝２．１１７４（萬(wàn)元） 顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％， 通貨膨脹率３％，則３．４萬(wàn)元的稅款折合為１月初的金額如下： １．３６247。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，１－８月份因銷項(xiàng)稅額１６．３ ２萬(wàn)元（２．０４８），不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)１２００元 （不含增值稅），實(shí)際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的 總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì) 降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。如果施工收入為５０萬(wàn)元，地板磚銷售收 入為６０萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票， 并收回了貨款（含施工費(fèi)）。１９９６年１０月， 該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為１０萬(wàn)元。 如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞 務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的５ ０％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時(shí)，則 該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。 因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。 １． 某大專院校于１９９６年１１月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入８０萬(wàn)元。 發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位。 稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn) 、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個(gè)的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng) 目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不 同的。 利用“混合銷售”避稅籌劃案例 一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行 為。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng) 繳納增值稅。 某電子器材公司，最近組織到一批國(guó)外先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，在國(guó)內(nèi)銷售預(yù)計(jì)利潤(rùn) 率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營(yíng)形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn) 企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái) ，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。 經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收 政策的規(guī)定。 作為乳品加工廠，其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì) 提１０％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購(gòu)額的１０％，銷售產(chǎn) 品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。該企業(yè)１９９４年稅負(fù)達(dá)到了川％以 上，大大超過實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原 奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。 通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對(duì)廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。 例３．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉 煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。 通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依 據(jù)現(xiàn)行財(cái) 稅政策，在１９９５年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策， 由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的７０％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。 例１．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附