【正文】 得從貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。＝81367－58120＝23247（元）　　集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝18120＋17436＋23247＝58803（元）（1＋17％）（1＋17％）－40000＝58120－40000＝18120　　乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（800500＋200600）17％247。（1＋17％）－72650＝87180－72650＝14529（元）　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝80070017％247。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下：　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝100050017％247。７００　　注：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。６０１０００３３％１７％乙４００生產(chǎn)數(shù)量增值稅率例如，甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80％提供給丙企業(yè)。陳超)8增值稅稅收籌劃案例分析——利用定價(jià)自主權(quán)的籌劃“我本人在外國(guó)學(xué)習(xí)時(shí)，學(xué)校經(jīng)常安排一些來(lái)自其他國(guó)家的客座教授、大企業(yè)的管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人來(lái)為學(xué)生講課，這樣就有助于學(xué)生學(xué)習(xí)和了解國(guó)外乃至世界的潮流，并在走上工作崗位之后結(jié)合本國(guó)國(guó)情，更好地從事財(cái)會(huì)工作?！　∵@樣便導(dǎo)致國(guó)內(nèi)企業(yè)通常只在萌生投資意向時(shí)才去看報(bào)表研究投資策略，而國(guó)外成熟的做法是，管理層根據(jù)報(bào)表分析的結(jié)果，決定是否需要投資、如何投資。而中國(guó)的許多企業(yè)包括上市企業(yè)都只有財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)董事兩個(gè)職位，而且后者的性質(zhì)更偏向于國(guó)外的財(cái)務(wù)總監(jiān)，很少會(huì)做決策、判斷的工作?！　≡趶臉I(yè)人員上，國(guó)外的企業(yè)一般有財(cái)務(wù)董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理三個(gè)等級(jí)的職位，職責(zé)也區(qū)分得十分清楚。這使企業(yè)只擁有財(cái)務(wù)報(bào)表，而欠缺根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、分析組織出來(lái)的“管理報(bào)表”?！　“灿罆?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)及企業(yè)咨詢部合伙人劉振發(fā)告訴記者，世界上大的趨向是希望利用財(cái)務(wù)部的數(shù)據(jù)處理和分析，幫助管理層作出關(guān)鍵性的判斷，而中國(guó)企業(yè)在這方面認(rèn)識(shí)不充分。　　借鑒改進(jìn)這起到了顯著縮短報(bào)告周期的時(shí)間、加速公司決策的作用?！　?bào)告指出，財(cái)務(wù)總監(jiān)正面臨開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)來(lái) 自.. 最大學(xué)習(xí)庫(kù)下載務(wù)能力的挑戰(zhàn)。盡管實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約與創(chuàng)造價(jià)值仍是基本的問(wèn)題，安永預(yù)測(cè)，對(duì)嚴(yán)格財(cái)務(wù)懲戒的關(guān)注將變得更為重要。隨著美國(guó)薩班斯法等法規(guī)的引入，外界的焦點(diǎn)已落在會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)報(bào)告上。　　根據(jù)安永與全世界財(cái)務(wù)總監(jiān)共同工作的經(jīng)驗(yàn)，研究報(bào)告發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)實(shí)施更標(biāo)準(zhǔn)化的流程與更少的系統(tǒng)，成本能夠降低近50%?！　?0月13日，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的最新報(bào)告揭示，世界先進(jìn)的財(cái)務(wù)工作者近年來(lái)正嘗試采取多種先進(jìn)手段，較好地處理降低成本、達(dá)到法規(guī)要求等主要的財(cái)務(wù)工作壓力來(lái)源。合并收購(gòu)以及內(nèi)部與外部報(bào)告等方面遭受著巨大的壓力，還要很努力地在財(cái)務(wù)管理與降低成本和創(chuàng)造更多價(jià)值的需要之間取得平衡?！≡诋?dāng)今商業(yè)界，財(cái)務(wù)總監(jiān)面臨許多難題。洪瑤)8中國(guó)財(cái)務(wù)何時(shí)交出“管理報(bào)表”(證券市場(chǎng)周刊張連起還倡導(dǎo)，是不是可以成立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，對(duì)于報(bào)告會(huì)計(jì)估計(jì)在內(nèi)的所有信息進(jìn)行獨(dú)立判斷，為投資者決策提供參考。對(duì)于那些不干凈報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，投資者就沒(méi)必要涉險(xiǎn)。要讓上市公司披露其估計(jì)的依據(jù)，尤其是非財(cái)務(wù)信息，讓投資者自己判斷。對(duì)此，應(yīng)唯呼吁有關(guān)部門(mén)應(yīng)該就《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律中的上市、退市規(guī)則等有關(guān)條文進(jìn)行修改，如對(duì)“三年盈利”的判定不應(yīng)該只以利潤(rùn)一個(gè)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)指標(biāo)只是反映經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)指標(biāo)，該指標(biāo)在會(huì)計(jì)分區(qū)的劃分上可能存在估計(jì)上的不準(zhǔn)確，不如采取國(guó)際慣例，以“綜合收益表”來(lái)替代。暫停上市包括4種情形，但真正具有可操作性的只有第4種，即上市公司最近3年連續(xù)虧損；終止上市則包括6種情形，其核心內(nèi)容是，公司因最近3年半連續(xù)虧損將終止上市。因此，與此相關(guān)的市場(chǎng)規(guī)則也值得反思，比如退市政策?！　〖热粫?huì)計(jì)準(zhǔn)則上很難杜絕上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的行為，那其他相關(guān)政策有沒(méi)有漏洞呢？根據(jù)本刊統(tǒng)計(jì)，巨額計(jì)提或沖回的上市公司多數(shù)是ST公司。目前，事后監(jiān)督由財(cái)政部、監(jiān)督檢察局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)?？梢?jiàn),制定更多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能解決問(wèn)題。如果設(shè)定更多的限制，不僅不能最終解決問(wèn)題，反而會(huì)走入死胡同。但是業(yè)內(nèi)專家普遍認(rèn)為，從制度上杜絕上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)不太可能。由于SARS的緣故，今年的聯(lián)席會(huì)議推遲了，相應(yīng)研究分析結(jié)果還未出來(lái)。應(yīng)唯還透露說(shuō)，如果利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的情況比較嚴(yán)重，他們可能會(huì)制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，但這類指南僅具有參考意義，不具有強(qiáng)制性?！　E用會(huì)計(jì)估計(jì)的危害不言而喻。　　難以遏制　　業(yè)內(nèi)專家普遍認(rèn)為，從制度上杜絕上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)不太可能。估計(jì)原本是降低財(cái)務(wù)指標(biāo)的大幅波動(dòng)，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的，但是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的操作，卻反而放大了波動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。另外,一些公司的操縱不是在不同的會(huì)計(jì)年度中進(jìn)行，而是在同一會(huì)計(jì)年度的不同時(shí)期進(jìn)行。另外，近期在上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的魔術(shù)中，一些新的動(dòng)向值得注意。一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，后果就會(huì)很嚴(yán)重。第三種是該提未提或計(jì)提不足。這種操作最大的危害是，使法定披露的財(cái)務(wù)報(bào)告失去可比性、可讀性和可信性。當(dāng)然，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)備沖回增加利潤(rùn)，至少必須滿足兩個(gè)“硬”條件。科龍電器就是最好的例子，即便因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見(jiàn)而調(diào)減利潤(rùn)近1億元以后。所謂沖回是對(duì)于以前計(jì)提的各種準(zhǔn)備，公司認(rèn)為已經(jīng)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)（比如欠款已經(jīng)歸還），可以把前期提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備沖回，直接增加利潤(rùn)。比如ST輕騎，30多億元的壞賬準(zhǔn)備全部是因?yàn)?年來(lái)大股東的巨額欠款造成的。更嚴(yán)重的是，這種巨額計(jì)提可能掩藏著一個(gè)巨大的尋租空間，全體股東為大股東的“孽債”埋單。另外，巨虧不僅削減當(dāng)期利潤(rùn)，更侵占了公司未分配利潤(rùn)。巨額計(jì)提造成的巨虧雖然為公司甩掉了包袱，降低了重組的門(mén)檻，但是公司想借此脫離苦海卻無(wú)異于飲鴆止渴。事實(shí)表明，這些公司的“巨虧財(cái)技”初見(jiàn)成效，多數(shù)公司在2002年年報(bào)中實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈。這種所謂的“休克療法”主要出現(xiàn)在ST公司中。但是，這種操縱對(duì)于公司來(lái)說(shuō)也有許多后遺癥?！　★孁c止渴　　估計(jì)原本是降低財(cái)務(wù)指標(biāo)的大幅波動(dòng)，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的，但是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的操作，卻反而放大了波動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)涉及面很廣，凡是企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)中的任何可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，都可以通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)規(guī)避和減低，因此，做文章的空間也很大。懷疑的焦點(diǎn)是上市銀行的利潤(rùn)是降低了貸款損失比率以后才得來(lái)的，4家上市銀行沒(méi)有對(duì)貸款損失進(jìn)行足額計(jì)提。但實(shí)際上，計(jì)提只是會(huì)計(jì)估計(jì)中的一項(xiàng)，上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)做文章彈性空間還要大得多。亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部主任嵐正思認(rèn)為，從2001年才開(kāi)始計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，有關(guān)人員存在經(jīng)驗(yàn)上的不足，可能主觀因素多些，但調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況也存在。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以一再修改，由四項(xiàng)計(jì)提擴(kuò)展到八項(xiàng)計(jì)提，本意在于體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，糾正以往普遍存在或有損失計(jì)提不足導(dǎo)致利潤(rùn)水分過(guò)大的傾向性問(wèn)題，這對(duì)于夯實(shí)上市公司業(yè)績(jī)，顯然是有很大好處的。對(duì)此，資深業(yè)內(nèi)人士指出，“這被看做是上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段。這里所說(shuō)的減值準(zhǔn)備也就是反映在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的八項(xiàng)計(jì)提。各項(xiàng)減值準(zhǔn)備超過(guò)公司凈利潤(rùn)50%以上的上市公司有27家，也有20家是ST公司。根據(jù)本刊統(tǒng)計(jì)，2002年，大額計(jì)提已成虧損“禍?zhǔn)住?。證監(jiān)會(huì)每年都會(huì)對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于2002年年報(bào)披露的會(huì)計(jì)估計(jì)，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，通過(guò)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。計(jì)提一般都計(jì)入管理費(fèi)用，直接影響利潤(rùn)。對(duì)于一些公司而言，公司的承受能力已經(jīng)不是計(jì)提考慮的主要因素了。有跡象表明，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)正在成為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的主要手段。據(jù)上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院統(tǒng)計(jì)，截至5月21日，滬深兩市共有1255家上市公司公布了1354份審計(jì)報(bào)告，其中保留意見(jiàn)和無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告共69份，相當(dāng)部分針對(duì)的是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題。除了估計(jì)本身的主觀性以外，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市場(chǎng)環(huán)境又有其獨(dú)特性。會(huì)計(jì)估計(jì)是一種計(jì)量，有很大的彈性空間，只要有估計(jì)，就肯定有分歧和不同的理解。隨著20世紀(jì)90年代以后會(huì)計(jì)制度的變革，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則引入，會(huì)計(jì)估計(jì)逐漸成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。有跡象表明，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)正在成為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的主要手段。是政策出了問(wèn)題？是監(jiān)管不到位?是上市公司誠(chéng)信岌岌可危？還是投資者沒(méi)有