【正文】 費稅從價計征部分和增值稅 )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了 ?（ 3）企業(yè) B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。由于合并前，企業(yè) B的資產(chǎn)和負(fù)債均為 5000萬元，凈資產(chǎn)為零。經(jīng)評估，企業(yè) B的資產(chǎn)恰好也為 5000萬元。經(jīng)營過程中，企業(yè) B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。企業(yè) B以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用 10%的稅率。 ? 如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù) 案例 ?某地區(qū)有兩家大型酒廠 A和 B， 它們都是獨立核算的法人企業(yè)。 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率不等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)是不同的 ， 即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額 ， 選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù) 。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口 。 （ 2） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為 15%時 ， 第一 ， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 15%－ 0=15（ 萬元 ） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =100 （ 17%－ 15%） － 0=2（ 萬元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 2） =8（ 萬元 ） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 （ 1+17%） 17%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計獲得退稅 （ － ） 10萬元 。 應(yīng)納稅額的計算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時 ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 10萬元 。 ? 退稅率等于征稅率 ? 對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品 ， 無論其利潤率高低 ， 采用 “ 免 、抵 、 退 ” 的自營出口方式均經(jīng)用采用來料加工等 “ 不征不退 ”免稅方式更優(yōu)惠 ， 因為兩種方式出口貨物均不征稅 ， 但采用“ 免 、 抵 、 退 ” 方式可以退還全部的進項稅額 ， 而免稅方式則要把該進項稅額計入成 本 選擇出口方式 ?自營出口 ?代理出口 案例 ?某中外合資企業(yè)以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口 ， 2021年自營出口產(chǎn)品的價格為 100萬元 ， 當(dāng)年可抵扣的進項稅額為 10萬元 ， 增值稅稅率為 17%， 無上期留抵稅額 。 ? 結(jié)論： ? 通過以上案例可以看出 ， 對于利潤率較低 、 出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多 （ 進項稅額較大 ） 的貨物出口宜采用進料加工方式 ， 對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時 ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 4萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進料加工方式可獲退稅 2萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進料加工方式 。 ? 若上例中的出口退稅率提高為 15%， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計算如下： ? 進料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 15%=150（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 15%－ 150=120（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%15%） ? =20（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 15%） － 20=36－20=18（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 18） =2（ 萬元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時 ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 12萬元 。 ? 如果該企業(yè)改為來料加工方式 ， 由于來料加工方式實行免稅 （ 不征稅不退稅 ）政策 ， 則比進料加工方式少納稅 12萬元 。 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=72－40=32（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 32） =12（ 萬元 ） ? 企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù) ， 故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零 。 對于轉(zhuǎn)讓價低于原價時 ， 企業(yè)可以本著從高定價的原則自行確定 。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%）－原值 ] 33%=轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） －原值 即：轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） ≥ 根據(jù)上述公式 ， 本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價≥20214000元 （ 200 000 ） 時 ，對企業(yè)才是合算的 。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%） +[轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ）247。 （ 1+4%） －轉(zhuǎn)讓價（ 含稅 ） 247。 即：轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） 247。 請作出銷售價格的籌劃方案 。 500 100%=% 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額： 67－ 42=25（ 萬元 ） 轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌劃 某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一臺 。 500 100%=% ?實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅 ， 假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為 350萬元 ， 其他資料不變 。 分開后 ， 飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位 ， 按規(guī)定可以免征增值稅 ， 奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣 10%的進項稅額 。 因此 ， 公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額 。 ? 為了取得更高的利潤 ， 公司除了加強企業(yè)管理外 ， 還必須努力把稅負(fù)降下來 。 由于奶制品的增值稅稅率適用 17%， 進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣 10%的進項稅額；二是公司水費 、 電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額 。 你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？ ? 不得抵扣的進項稅額 =全部進項稅額 *免稅項目銷售額 /全部銷售額 ? 全部進項稅額 =10元 /件 17% 200萬件 +1元 /件 17% 10萬件= ? 免稅項目銷售額 = /件 10萬件 =75萬元 ? 全部銷售額合計 =17元 /件 200萬件 + /件 10萬件 =3475萬元 ? 不得抵扣的進項稅額 = 75/3475= ? 該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額 =1元 /件 10萬件 + +6元 /件 10萬件 = ? 來料加工業(yè)務(wù)利潤 =75萬元－ = ? 即該訂單不得不盈利 ， 反而虧損了 。 現(xiàn)有一國外來料加工的訂單 ， 由該公司提供輔助材料并加工成 A產(chǎn)品 ， 加工費 /件 ， 共計 10萬件 。 ?企業(yè)在采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。 ? 從利潤角度來看 ， 從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 50000/（ 1+17%） － 50000/（ 1+17%） 17% （ 7%+3%）=（ 元 ） ? 注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加 ? 從得平鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 4 40 00 /（ 1 +4 %） － 4 40 00 /（ 1 +4 %） 4 % （ 7 %+3 %）=（ 元 ） ? 由此可以看出 ， 從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本 ， 因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購入 。 試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策 。 價格折讓臨界點 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率 價格折讓臨界點（ %） 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % 案例 ?利寧廚具公司 (增值稅一般納稅人 )， 外購原材料 —鋼材時若從北方鋼鐵廠 （ 一般納稅人 ， 增值稅稅率為17%） 處購入 ， 則每噸的價格為 50 000元 （ 含稅 ） 。 同樣原理可得出增值稅稅率為 13%， 由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為 6%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點 。 （ 1+征收率 ） － B247。 （ 1+增值稅稅率 ） － A247。 （ 1+征收率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+增值稅稅率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） …………………………………… ② ?注：銷售額為不含稅銷售額 ， 征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率 。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） …………………………………… ① – 從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為： – 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 – =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） – ={銷售額－ B247。 則： – 從一般納稅人購進貨物的利潤為： – 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 – =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） – ={銷售額－ A247。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。 – 由此可見 ， 上述三種方案中 ， 方案一最優(yōu) ， 方案二次之 ， 方案三最差 。 （ 1 + 17% ） － 60247。 （ 1+17%） － 60247。 ( 1 + 17% ) 17%－60247。（ 1+17%） － 18247。 （ 1 +17%） +30247。 （ 1+17%） － 18247。 （ 120%） 20%=（ 元 ） – 企業(yè)所得稅： – 利潤額 =100247。（ 1+17%） 17%=； – 合計應(yīng)納增值稅： += – 個人所得稅： – 根據(jù)國稅函 [2021]57號文件規(guī)定 ， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 ， 稅款由支付單位代扣代繳 。 (1+17%) 17%=； – 贈送 30元商品視同銷售 ， 應(yīng)納增值稅： 30247。 （ 1+17%） =（ 元 ） ?應(yīng)繳所得稅： 33%=（ 元 ） ?稅后凈利潤： － = – (2)購物滿 100元 ， 贈送價值 30元的商品 （ 成本 18元 ） – 增值稅： – 銷