【正文】 00箱（每箱 12瓶，每瓶 500克）。 案例：委托加工方式的稅負 ?委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品 – A卷煙廠委托 B廠將一批價值 100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費 75萬元；加工的煙絲運回 A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計 95萬元，該批卷煙售出價格（不含稅） 700萬元，出售數(shù)量為 。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率 ?稅率的籌劃 – 當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。 此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為 500萬元 ， A應(yīng)納的營業(yè)稅為： 500*5%=25萬元 。 – 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 從事安裝工程作業(yè) ，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的 ， 營業(yè)額包括設(shè)備價款 。 銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈 。 而且展覽館收到100萬元租金后 ， 仍要按 5%的稅率繳納營業(yè)稅 5萬元 。 另外 ， B還支付給 A企業(yè) 10萬元的服務(wù)費用 。 避免從高適用稅率的情況 。 – 合并 、 兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠 ，未享受期滿的 ， 且剩余期限一致的 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后 ， 合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；如果剩余期限不一致的 ， 應(yīng)分別計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額 ， 分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿 。 – 此外 ， 如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本相等 ， 即凈資產(chǎn)幾乎為零 ， 合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并 ， 不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓 、 處置全部資產(chǎn) ， 不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 。 ?在第一種方式下 ， B企業(yè)不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ，不用繳納所得稅 。 5=30（ 萬元 ） ?虧損彌補的處理對所得稅稅負的影響 。 因為我國稅法規(guī)定 ， 合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的 ， 合并后的企業(yè)不再重新享受 ， 如果企業(yè)希望享受這些優(yōu)惠 ， 可以由各企業(yè)進行投資組建新企業(yè) 。 這里的成本不僅指企業(yè)的合并完成成本 、 整合與營運成本 、 并購?fù)顺龀杀?、 并購機會成本等 ， 而且還包括企業(yè)的合并風(fēng)險成本 ， 如營運風(fēng)險等 。 – （ 2） 分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿 ， 分立后的企業(yè)符合減免條件的 ， 可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分立后的企業(yè)不再符合減免稅條件的 ， 不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠 。 分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜 ， 由分立后的企業(yè)承繼 。 – 最后 ， 合并企業(yè)應(yīng)該全面分析合并的成本和收益 。 企業(yè)合并應(yīng)注意問題 – 首先 ， 合并不等于新辦 。 則： ?在第一種購買方式下 ， 購買后 A企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為： （ 500－ 400）247。 案例 ?A企業(yè)購買 B企業(yè) ， 出價 200萬元 ， B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為 150萬元 。 被合并企業(yè)的股東換得新股的成本 ， 須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定 。 合并籌劃的法律依據(jù) ?納稅人的認定 – 被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 及其實施細則規(guī)定 ，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的 ， 分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的 ， 應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人 ， 被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜 ， 應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼 – 企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后 ， 新設(shè)企業(yè)條例企業(yè)所得稅納稅人條件的 ， 以新設(shè)企業(yè)為納稅人 ， 合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜 ， 應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼 ?減免稅優(yōu)惠的處理 – 企業(yè)無論采取何種方式合并 、 兼并 ， 都不是新辦企業(yè) ， 不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧 。 少繳2021元稅款 。 案例 ?建設(shè)單位 B有一工程需找一施工單位承建 。 2021年 10月 ，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會 ， 吸引了 100家客商參展 ， 對每家客商收費 2萬元 ， 營業(yè)收入共計 200萬元 。 案例 ?某木材公司欠銀行貸款本息共計 1500萬元 ， 逾期無力償還 。 ?選擇合理的材料供應(yīng)方式 – 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè) ， 無論怎樣結(jié)算 ， 營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款 。 完工后 ， 經(jīng)有關(guān)部門評估 ， 該建筑物價值 1000萬元 ， 于是 A、 B各分 500萬元房屋 。 稅率的籌劃 ?稅率的法律界定 – 消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。 不論委托加工費大于或小于自行加工成本 ， 只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格 ， 委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負 。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負一目了然，增值稅稅負保持不變。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。企業(yè) B以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用 10%的稅率。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口 。 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時 ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 10萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進料加工方式可獲退稅 2萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進料加工方式 。 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=72－40=32（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 32） =12（ 萬元 ） ? 企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù) ， 故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零 。 （ 1+4%） －轉(zhuǎn)讓價（ 含稅 ） 247。 500 100%=% ?實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅 ， 假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為 350萬元 ， 其他資料不變 。 由于奶制品的增值稅稅率適用 17%， 進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣 10%的進項稅額；二是公司水費 、 電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額 。 ? 從利潤角度來看 ， 從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 50000/（ 1+17%） － 50000/（ 1+17%） 17% （ 7%+3%）=（ 元 ） ? 注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加 ? 從得平鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 4 40 00 /（ 1 +4 %） － 4 40 00 /（ 1 +4 %） 4 % （ 7 %+3 %）=（ 元 ） ? 由此可以看出 ， 從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本 ， 因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購入 。 （ 1+征收率 ） － B247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ B247。 則： – 從一般納稅人購進貨物的利潤為： – 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 – =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） – ={銷售額－ A247。 （ 1+17%） － 60247。 （ 1+17%） － 18247。 （ 1+17%） =（ 元 ） ?應(yīng)繳所得稅： 33%=（ 元 ） ?稅后凈利潤： － = – (2)購物滿 100元 ， 贈送價值 30元的商品 （ 成本 18元 ） – 增值稅： – 銷售 100元商品應(yīng)納增值稅： 1 0 0 247。 即： 銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅 稅率 抵扣率 =1－ （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%， 營業(yè)稅稅率為 5%時 ， 抵扣率 =1（ 1+17%） 5%247。 2021年度 ， 該公司取得裝修工程總收入為 1200萬元 。 這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率 。 ?乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人 ， 批發(fā)機械配件 。 ?由無差別平衡點增值率可知 ， 企業(yè)的增值率為 40%[（ 15090） /150]＞無差別平衡點增值率 %， 企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕 。 銷售額 購進項目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 ∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 （ 6%或4%） 當(dāng)兩者稅負相等時 ， 其增值率則為無差別平衡點增值率 。 無差別平衡點抵扣率判別法 ?一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 ?∵ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 ? 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進項目金額 ）247。 甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為 （ 120 4%） ， 乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為 6萬元 （ 150 4%） 。 當(dāng)兩者稅負相等時 ， 其增值率則為無差別平衡點增值率 。 判別該公司繳納何稅種合算 ？ ?計算增值率： 增值率 =（ 1200－ 936） 247。 – （ 以上價格均為含稅價格 ） 該選擇哪個方案呢？ 思考 ?假定消費者同樣是購買一件價值 100元的商品 ， 則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下 （ 由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小 ， 因此計算時未考慮 ） ： ?（ 1） 7折銷售 ， 價值 100元的商品的售價為 70元 。 (1+ 17% )－ 18247。 (1 +17%)－ 60247。（ 1+17%） ] 33%=；稅后凈利潤： －= 。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） – = B247。 臨界點數(shù)值見下表 。 兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃 ? 某公司是增值稅一般納稅人 ， 生產(chǎn) A產(chǎn)品 ， 售價 17元 /件 （ 不含稅 ） ， 成本構(gòu)成大致為材料 10元 /件 （ 其中主要原材料 9元 /件 ，輔助材料 1元 /件 ） ， 工資等其他成本 6元 /件 （ 進項稅額忽略不計 ） ， 當(dāng)年預(yù)計生產(chǎn) 200萬件 。 從公司的客觀情況來看 ， 稅負高的原因在于公司的進項稅額太低 。 已知該機床原值為 20萬元 ， 已提折舊 10萬元 。 （ 1+4%） －轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） 247。 ? 若上例中的出口銷售價格改為 1200萬元 ， 其他條件不變 ， 則應(yīng)納稅額的計算如下： ? 進料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1200 13%－ 130=26（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ?