【正文】 ） 增值稅稅率 ?因此 ， ?一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 ? =銷售額 增值稅稅率 銷售額 （ 1－增值率 ） ? 增值稅稅率 ? =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] ? =銷售額 增值稅稅率 增值率 ? =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） ?小規(guī)模納稅人應納稅額 =銷售額 征收率 （ 6%或 4%） ?當兩者稅負相等時 ， 其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率 。 年應納增值稅額為 。 在增值率達到某一數值時 ， 兩種納稅人的稅負相等 。銷售額 =1－可抵扣購進項目金額 /銷售額 =1－抵扣率 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 ∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） 營業(yè)稅納稅人應納稅額 =含稅銷售額 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 當兩者稅負相等時 ， 其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率 。 （ 1+17%） － 60247。其計算公式如下： – 從一般納稅人購進貨物金額 （ 含稅 ） 為 A， 從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（ 含稅 ） 為 B。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 （ 城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率 ） = B247。 減免稅的稅收籌劃 ? B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶 ， 將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品 ， 再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 ， 或直接通過銷售網絡轉銷給 B市及其他地區(qū)的居民 。 （ 1+4%） 2% （ 1+城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率 ） +[轉讓價 （ 含稅 ） 247。 ? 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， ? 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應收出口退稅為 2萬元 。 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應收出口退稅為 8萬元 。因此，按照現行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納所得稅。 在通常情況下 ， 委托方收回委托加工的應稅消費品后 ， 要以高于成本的價格售出 。 A、 B兩企業(yè)約定 ， 房屋建成后 ， 雙方均分 。因此 ， 應盡量減少流轉環(huán)節(jié) ， 以取得節(jié)稅利益 。 建筑業(yè)適用的稅率是 3%， 服務業(yè)適用的稅率是 5%。 吸收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并時 ， 其中一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè) ， 被吸收的企業(yè)解散；新設合并 ， 又稱創(chuàng)立合并或聯合 ， 是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新企業(yè) ， 合并各方解散 。因此在企業(yè)合并過程中 ， 應合理控制非股權支付的比例 。 則兩種不同的支付方式的應納所得稅額計算如下： ?第一種支付方式 （ 即非股權支付額未超過20%） ： – 2021年度應彌補虧損為： 100 200/500=40（ 萬元 ） – 2021年度應納稅所得額為： 200－ 40=160（ 萬元 ） – 2021年度應納企業(yè)所得稅為： 160 33%=（ 萬元 ） – 2021年度應彌補虧損為： 100 200/500=40（ 萬元 ） – 2021年度應納稅所得額為： 300－ 40=260（ 萬元 ） – 2021年度應納所得稅為： 260 33%=（ 萬元 ） – 2021年度應彌補虧損為： 100－ 40－ 40=20（ 萬元 ） – 2021年度應納稅所得額為： 400－ 20=380（ 萬元 ） – 2021年度應納所得稅為： 380 33%=（ 萬元 ） – 2021年度應納所得稅為： 500 335=165（ 萬元 ） – 共 計 應 納 所 得 稅 為 ：+++165=429（ 萬元 ） – 第二種支付方式 （ 即非股權支付額超過20%） ： – 共計應納所得稅為： （ 200+300+400+500） 33%=462（ 萬元 ） – 采用第一種合并方式比采用第二種合并方式實現節(jié)稅 33萬元 。 ?納稅人的認定 – 分立后各企業(yè)符合所得稅納稅人條件的 ， 以各企業(yè)為納稅人 。 分立的籌劃 ?企業(yè)分立稅收籌劃的法律依據 – 分立是指一個企業(yè)依照有關法律 、 法規(guī)的規(guī)定 ， 分立為兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為 。 – 在非股權支付額不高于所支付的股權票面價值20%的情況下 ， 被合并企業(yè)以前年度的虧損 ， 如果未超過法定彌補期限的 ， 可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補；而如果非股權支付額高于所支付的股權票面價值 20%的 ， 被合并企業(yè)以前年度的虧損 ，不得結轉到合并企業(yè)彌補 。 企業(yè)合并的稅收籌劃 ?資產轉讓損益的確認與否對所得稅向的影響 。 如餐廳既經營飲食業(yè)又經營娛樂業(yè) ，而娛樂業(yè)適用的稅率高達 20%， 對未分別核算的營業(yè)額外負擔 ， 就應按娛樂業(yè)適用的稅率征稅 。 ?如果分解營業(yè)額 ， 納稅情況就會發(fā)生變化 。 因此 ， 建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時 ， 應盡量不將設備價值作為安裝工程產值 ， 可由建設單位提供機器設備 ， 建筑安裝企業(yè)只負責安裝 ， 取得的只是安裝費收入 ， 使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款 ， 從而達到節(jié)稅的目的 。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品出售的，應從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅） 1200元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅） 1400元。此時企業(yè) B共欠企業(yè) A共計 5000萬貨款。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬元 ） 外貿企業(yè)應收出口退稅額： 100247。 ? 若上例中的出口銷售價格改為 1200萬元 ， 其他條件不變 ， 則應納稅額的計算如下： ? 進料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1200 13%－ 130=26（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1200 （ 17%－ 13%） － 40=48－ 40=8（ 萬元 ） ? 當期期末應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 8） =12（ 萬元 ） ? 由于當期期末應納稅額為負數 ， 即為當期期末留抵稅額 。 已知該機床原值為 20萬元 ， 已提折舊 10萬元 。 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃 ? 某公司是增值稅一般納稅人 ， 生產 A產品 ， 售價 17元 /件 （ 不含稅 ） ， 成本構成大致為材料 10元 /件 （ 其中主要原材料 9元 /件 ，輔助材料 1元 /件 ） ， 工資等其他成本 6元 /件 （ 進項稅額忽略不計 ） ， 當年預計生產 200萬件 。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設稅稅率 +教育費附加征收率 ） – = B247。（ 1+17%） ] 33%=；稅后凈利潤： －= 。 (1+ 17% )－ 18247。 判別該公司繳納何稅種合算 ？ ?計算增值率： 增值率 =（ 1200－ 936） 247。 甲企業(yè)年應納增值稅額為 （ 120 4%） ， 乙企業(yè)年應納增值稅額為 6萬元 （ 150 4%） 。 銷售額 購進項目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 ∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 小規(guī)模納稅人應納稅額 =銷售額 征收率 （ 6%或4%） 當兩者稅負相等時 ， 其增值率則為無差別平衡點增值率 。 ?乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人 ， 批發(fā)機械配件 。 2021年度 ， 該公司取得裝修工程總收入為 1200萬元 。 （ 1+17%） =（ 元 ） ?應繳所得稅： 33%=（ 元 ） ?稅后凈利潤： － = – (2)購物滿 100元 ， 贈送價值 30元的商品 （ 成本 18元 ） – 增值稅： – 銷售 100元商品應納增值稅： 1 0 0 247。 （ 1+17%） － 60247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ B247。 ? 從利潤角度來看 ， 從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 50000/（ 1+17%） － 50000/（ 1+17%） 17% （ 7%+3%）=（ 元 ） ? 注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產品銷售稅金及附加 ? 從得平鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 4 40 00 /（ 1 +4 %） － 4 40 00 /（ 1 +4 %） 4 % （ 7 %+3 %）=（ 元 ） ? 由此可以看出 ， 從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本 ， 因此應選擇從北方鋼鐵廠購入 。 500 100%=% ?實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅 ， 假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為 350萬元 ， 其他資料不變 。 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=72－40=32（ 萬元 ） ? 當期期末應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 32） =12（ 萬元 ） ? 企業(yè)應納稅額為正數 ， 故當期應退稅額為零 。 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應收出口退稅為 10萬元 。企業(yè) B以企業(yè) A生產的糧食酒為原料，生產系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用 10%的稅率。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負一目