【正文】 得稅： 33%=（ 元 ） ?稅后凈利潤： － = – (2)購物滿 100元 ， 贈送價值 30元的商品 （ 成本 18元 ） – 增值稅： – 銷售 100元商品應納增值稅： 1 0 0 247。 ( 1 + 17% ) 17% －60247。 (1+17%) 17%=； – 贈送 30元商品視同銷售 ， 應納增值稅： 30247。 (1+ 17% )－ 18247。（ 1+17%） 17%=； – 合計應納增值稅： += – 個人所得稅： – 根據(jù)國稅函 [2021]57號文件規(guī)定 ， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 ， 稅款由支付單位代扣代繳 。 為保證讓利顧客 30元 ， 商場贈送的價值 30元的商品應不含個人所得稅額 ， 該稅應由商場承擔 ， 因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為： 30247。 （ 120%） 20%=（ 元 ） – 企業(yè)所得稅： – 利潤額 =100247。 （ 1+17%） － 60247。 （ 1+17%） － 18247。 （ 1+17%）－ =； – 由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除 ， 因此應納企業(yè)所得稅： [100247。 （ 1 +17%） +30247。 (1 +17%)－ 60247。（ 1+17%） － 18247。 (1+17%)] 33%=（ 元 ） ； – 稅后利潤： － = ?(3)購物滿 100元返回現(xiàn)金 30元 ?增值稅： ?應繳增值稅稅額 = 100247。 ( 1 + 17% ) 17%－60247。 (1+17%) 17%=(元 )； ?個人所得稅： （ 計算同上 ） ?企業(yè)所得稅： ?利潤額 =100247。 （ 1+17%） － 60247。 （ 1+17%） － 30－=（ 元 ） ； ?應納所得稅額 =[100247。 （ 1 + 17% ） － 60247。（ 1+17%） ] 33%=；稅后凈利潤： －= 。 – 由此可見 ， 上述三種方案中 ， 方案一最優(yōu) ， 方案二次之 ， 方案三最差 。 結(jié)算方式的稅收籌劃 ?納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定 – 應收貨款一時無法收回的情況下 ， 選擇分期收款結(jié)算方式 – 選擇委托代銷方式 銷售價格的稅收籌劃 如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn) 遞延納稅？ 進項稅額的稅收籌劃 購貨對象的籌劃 ? 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣 6%（ 4%），為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下： – 從一般納稅人購進貨物金額 （ 含稅 ） 為 A， 從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（ 含稅 ） 為 B。 則： – 從一般納稅人購進貨物的利潤為： – 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 – =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） – ={銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） …………………………………… ① – 從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為： – 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 – =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） – ={銷售額－ B247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） …………………………………… ② ?注：銷售額為不含稅銷售額 ， 征收率為稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率 。 ?當兩式相等時 ， 則有： – {銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） ={銷售額－ B247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） – 即： – A247。 （ 1+增值稅稅率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） – = B247。 （ 1+征收率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） – 得： – A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 （ 城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率 ） = B247。 （ 1+征收率 ） － B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） – 則： – A/(1+增值稅率 ) [1－增值稅稅率 (城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 )]=B/(1+征收率 ) [1－征收率 (城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 )] – 當城市維護建設(shè)稅稅率為 75， 教育費附加征收率為 3%時 ， 則： – A/（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） =B/（ 1+征收率 ） （ 1－征收率 10%） – B=[（ 1+征收率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） ]/[（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－征收率 10%） ] A ? 當增值稅稅率 =17%， 征收率 =4%時 ， 則有： – B=（ 1+4%） （ 1－ 17% 10%） /[(1+17%) （ 1－4% 10%） ] A=A % ? 也就是說 ， 當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的 %時 ，即價格折讓幅度為 %時 ， 無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等 。 同樣原理可得出增值稅稅率為 13%， 由稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率為 6%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點 。 臨界點數(shù)值見下表 。 價格折讓臨界點 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率 價格折讓臨界點（ %） 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % 案例 ?利寧廚具公司 (增值稅一般納稅人 )， 外購原材料 —鋼材時若從北方鋼鐵廠 （ 一般納稅人 ， 增值稅稅率為17%） 處購入 ， 則每噸的價格為 50 000元 （ 含稅 ） 。若從得平鋼鐵廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 處購買 ， 則可取得由所得稅所代開的征收率為 4%的專用發(fā)票 ， 含稅價格為 44000元 。 試作出該企業(yè)是否應從小規(guī)模納稅人購貨的決策 。 （ 已知城市維護建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費附加征收率為 3%） 該企業(yè)應從哪個公司進貨呢？ ? 由價格折讓臨界點得知 ， 增值稅稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的抵扣率為 4%時 ， 價格折讓臨界點為 %， 即臨界點時的價格為43865元 （ 50 000 %） ， 而小規(guī)模納稅人的實際價格 44000元＞臨界點的價格 43865元 ， 因此適宜從一般納稅人處采購原材料 。 ? 從利潤角度來看 ， 從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 50000/（ 1+17%） － 50000/（ 1+17%） 17% （ 7%+3%）=（ 元 ） ? 注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加 ? 從得平鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 4 40 00 /（ 1 +4 %） － 4 40 00 /（ 1 +4 %） 4 % （ 7 %+3 %）=（ 元 ） ? 由此可以看出 ， 從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本 ， 因此應選擇從北方鋼鐵廠購入 。 ? 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進行任何抵扣 ， 由以上價格臨界點得知 ， 只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于 42021元 （ 50000 %） ， 才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入 。 ?企業(yè)在采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃 ? 某公司是增值稅一般納稅人 ， 生產(chǎn) A產(chǎn)品 ， 售價 17元 /件 （ 不含稅 ） ， 成本構(gòu)成大致為材料 10元 /件 （ 其中主要原材料 9元 /件 ，輔助材料 1元 /件 ） ， 工資等其他成本 6元 /件 （ 進項稅額忽略不計 ） ， 當年預計生產(chǎn) 200萬件 。 現(xiàn)有一國外來料加工的訂單 ， 由該公司提供輔助材料并加工成 A產(chǎn)品 ， 加工費 /件 ， 共計 10萬件 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個預測 ， 由于來料加工貨物出口時免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣 ， 應增加材料的成本 ， 所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計成本 /件 ， 加工利潤是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 你認為該接這筆訂單嗎？ ? 不得抵扣的進項稅額 =全部進項稅額 *免稅項目銷售額 /全部銷售額 ? 全部進項稅額 =10元 /件 17% 200萬件 +1元 /件 17% 10萬件= ? 免稅項目銷售額 = /件 10萬件 =75萬元 ? 全部銷售額合計 =17元 /件 200萬件 + /件 10萬件 =3475萬元 ? 不得抵扣的進項稅額 = 75/3475= ? 該來料加工業(yè)務的成本總額 =1元 /件 10萬件 + +6元 /件 10萬件 = ? 來料加工業(yè)務利潤 =75萬元－ = ? 即該訂單不得不盈利 ， 反而虧損了 。 減免稅的稅收籌劃 ? B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶 ， 將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品 ， 再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 ， 或直接通過銷售網(wǎng)絡轉(zhuǎn)銷給 B市及其他地區(qū)的居民 。 由于奶制品的增值稅稅率適用 17%， 進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣 10%的進項稅額；二是公司水費 、 電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額 。 與銷項稅額相比 ， 這兩部分進項稅額數(shù)額較小 ， 致使公司的增值稅稅負較高 。 ? 為了取得更高的利潤 ， 公司除了加強企業(yè)管理外 ， 還必須努力把稅負降下來 。 從公司的客觀情況來看 ， 稅負高的原因在于公司的進項稅額太低 。 因此 ， 公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額 。 圍繞進項稅額 ， 公司采取了以下籌劃方案： ? 公司將整個生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分 ， 飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算 。 分開后 ， 飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位 ， 按規(guī)定可以免征增值稅 ， 奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣 10%的進項稅額 。 現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下： ? 實施前：假定 2021年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為 100萬元 ， 允許抵扣的進項稅額為 10萬元 ， 其他水電費 、 修理用配件等進項稅額為 8萬元 ， 全年奶制品銷售收入為 500萬元 ， 則： ? 應納增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 ? =500 17%－ （ 10+8） ? =67（ 萬元 ） ? 稅負率 =67247。 500 100%=% ?實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅 ， 假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為 350萬元 ， 其他資料不變 。 則： 應納增值稅 =銷項稅額－進項稅額 =500 17%－ （ 350 10%+8） =42（ 萬元 ） 稅負率 =42247。 500 100%=% 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額： 67－ 42=25（ 萬元 ） 轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌劃 某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一臺 。 已知該機床原值為 20萬元 ， 已提折舊 10萬元 。 請作出銷售價格的籌劃方案 。 在制定轉(zhuǎn)讓價格時 ， 當轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值時 ， 按規(guī)定繳納的各項稅費 （ 增值稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 教育費附加及所得稅 ）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值的部分 。 即：轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） 2% （ 1+城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率 ） +[轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） －轉(zhuǎn)讓價（ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） 2% （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） －原值 ] 所得稅稅率 ≤轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） －原值 設(shè)