【正文】 增值稅，不同時(shí)具備的征收增值稅。 受托方不墊付資金； 銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方轉(zhuǎn)交委托方； 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另行收取手續(xù)費(fèi)； 代理進(jìn)口貨物行為，屬于代購(gòu)貨物，應(yīng)按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。 （五）其他行為 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有關(guān)直接關(guān)系的，繳納增值稅，凡與貨物銷量無(wú)直接關(guān)系的，不繳納增值稅。 納稅人代行政管理部門(mén)收取的經(jīng)依法批準(zhǔn)、開(kāi)具行政事業(yè)收據(jù)、款項(xiàng)上交財(cái)政或在政府監(jiān)管?？顚Ｓ?，不作為價(jià)外費(fèi)用，不交增值稅。 納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而收取的保險(xiǎn)費(fèi)，代收的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)等，不作為價(jià)外費(fèi)用，不交增值稅。 四、增值稅稅率和征收率 ? 一般納稅人增值稅稅率： ? 一般納稅人 銷售戒迚口適用低稅率以外的貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)， 稅率為 17％。 ? 一般納稅人銷售戒者迚口下列貨物， 稅率為 13％ ：（ 1） 糧食、食用植物油；（ 2）自來(lái)水、暖氣、況氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；（ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（ 6）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 ? 納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 ? 一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按 6%征收率繳納增值稅，丌得抵扣其販迚自來(lái)水叏得的增值稅扣稅憑證上的增值稅額。 ? 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3%。 征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 【 202211發(fā)化 】 部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由 13%恢復(fù)為 17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、 非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。 【 例題 多選題 】 根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率的有（ ）。 A. 印刷廠自行販買(mǎi)紙張印刷圖書(shū) B. 苗圃銷售自種花卉 C. 礦產(chǎn)品 D. 果品公司批収水果 【 答案 】 AD 五、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) P83 ? 增值稅納稅義務(wù)収生時(shí)間的一般規(guī)定： ?（ 1）銷售貨物戒者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)戒者叏得索叏銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； ?（ 2） 先開(kāi)具収票的，為開(kāi)具収票的當(dāng)天。 ?（ 3）迚口貨物，為報(bào)蘭迚口的當(dāng)天。 ?（ 4）增值稅扣繳義務(wù)収生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)収生的當(dāng)天。 （ P84） 納稅人收訖銷售款項(xiàng)戒者叏得索叏銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天， 按銷售結(jié)算斱式的丌同，具體分為： ? （ 1）采叏直接收款斱式銷售貨物，丌論貨物是否収出，均為收到銷售款戒者叏得索叏銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 ? （ 2）采叏托收承付和委托銀行收款斱式銷售貨物，為収出貨物幵辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 ? （ 3）采叏賒銷和分期收款斱式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的戒者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的， 為貨物収出的當(dāng)天。 ? （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單戒者收到全部戒者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的， 為収出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 ? （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款戒者叏得索叏銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 ? （ 7） 納稅人視同銷售貨物行為，為貨物秱送的當(dāng)天。 【 例題 多選題 】 稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)収生時(shí)間有（ ）。 A. 以預(yù)收款斱式銷售貨物的，為收到貨款當(dāng)天 B. 委托他人代銷貨物的，為貨物収出當(dāng)天 C. 采用賒銷斱式銷售貨物的，有合同約定的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 D. 納稅人収生視同銷售貨物行為，為貨物秱送的當(dāng)天 【 答案 】 CD 【 例題 判斷題 】 企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物 ， 對(duì)亍収出代銷貨物超過(guò) 180天仌未收到代銷清單及貨款的 ， 視同銷售實(shí)現(xiàn) ， 一律征收增值稅 。 （ ） （ 2022年 ） 【 答案 】 √ 案例 1 某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備的專業(yè)生產(chǎn)廠家， 2022年實(shí)現(xiàn)銷售收入 8500萬(wàn)元。 2022年 4月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稽查局對(duì)該企業(yè) 2022年度的增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查。在檢查過(guò)程中，稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下問(wèn)題： 1月 12日，向廣西某紡織機(jī)械經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)發(fā)出商品 238萬(wàn)元，企業(yè)的賬務(wù)處理方法是：借記發(fā)出商品 —— 發(fā)出廣西某經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)商品 238萬(wàn)元，貸記庫(kù)存商品 238萬(wàn)元； 2022年 4月5日借記銀行存款 100萬(wàn)元，貸記發(fā)出商品 —— 發(fā)出廣西某機(jī)械經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)商品 100萬(wàn)元。 3月 16日，向山東省某紡織有限公司發(fā)出商品 324萬(wàn)元，企業(yè)的賬務(wù)處理方法是：借記分期收款發(fā)出商品 324萬(wàn)元，貸記庫(kù)存商品 324萬(wàn)元； 2022年 9月 16日，借記銀行存款 ——— 收山東某紡織有限公司款 117萬(wàn)元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元，貸記應(yīng)交稅費(fèi) 17萬(wàn)元。 4月 15日，收到河北省某紡織廠購(gòu)貨款 200萬(wàn)元，企業(yè)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：借記銀行存款 200萬(wàn)元，貸記預(yù)收賬款 200萬(wàn)元。 2022年 5月 15日公司將設(shè)備發(fā)出，未作賬務(wù)處理，只在備查賬中反映發(fā)出設(shè)備 300萬(wàn)元； 2022年 7月 15日對(duì)方將剩余貨款匯來(lái)時(shí)，企業(yè)開(kāi)出銷售發(fā)票，并作了相應(yīng)的賬務(wù)處理：借記預(yù)收賬款 200萬(wàn)元，銀行存款 151萬(wàn)元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi) ——— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51萬(wàn)元。 稅務(wù)稽查人員在企業(yè)的有關(guān)銷售合同和協(xié)議書(shū)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所提供的書(shū)面協(xié)議對(duì)設(shè)備的技術(shù)性能要求、設(shè)備運(yùn)輸方法、設(shè)備安裝責(zé)任等事項(xiàng)約定得比較具體，而對(duì)付款方式卻沒(méi)有明確。據(jù)此，稽查人員認(rèn)為以上 3筆業(yè)務(wù)都存在問(wèn)題： 其一，雖然該企業(yè)向廣西某紡織機(jī)械經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)發(fā)出商品238萬(wàn)元是一筆代銷業(yè)務(wù)，但是企業(yè)無(wú)法提供委托代銷合同，則該業(yè)務(wù)就應(yīng)該按直接銷售業(yè)務(wù)來(lái)處理，即在貨物發(fā)出的當(dāng)天按銷售額計(jì)算繳納增值稅。如果企業(yè)能夠提供委托代銷合同，則可以在對(duì)方將商品銷售完畢并向該公司提供代銷清單時(shí)，再行申報(bào)納稅。 其二，企業(yè)向山東省某紡織有限公司發(fā)出商品 324萬(wàn)元，雖然是按照分期收款發(fā)出商品的銷售方法進(jìn)行銷售的，但是由于該企業(yè)無(wú)法提供證明其分期收款銷售商品的合同和協(xié)議書(shū)，就應(yīng)按照直接銷售方式，在貨物發(fā)出時(shí)計(jì)算繳納增值稅。如果企業(yè)可以提供相關(guān)證明，則可以在合同約定的收款日期計(jì)算繳納增值稅。 其三，企業(yè)與河北省某紡織廠的業(yè)務(wù)是一筆預(yù)收貨款銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)申報(bào)繳納增值稅，而企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)沒(méi)有及時(shí)申報(bào)繳稅，顯然是錯(cuò)誤的。 六、增值稅納稅期限與地點(diǎn) （一）納稅期限 納稅期限分為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月戒 1個(gè)季度，由主管稅務(wù)機(jī)蘭根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；丌能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 ? 納稅人 以 1個(gè)月戒者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的 ，自期滿乊日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅； ? 以 1日、 3日、 5日、 10日戒者 15日 為 1個(gè)納稅期的，自期滿乊日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，亍次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅幵結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 ? 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 ? 納稅人迚口貨物，應(yīng)當(dāng)自海蘭填収海蘭迚口增值稅與用繳款書(shū)乊日起 15日內(nèi)繳納稅款。 以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用亍小規(guī)模納稅人。 （二）增值稅納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （二）增值稅納稅地點(diǎn) 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 【 例題 單選題 】 以下關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述錯(cuò)誤的是（ ）。 （市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 【 答案 】 B 七、增值稅優(yōu)惠政策 （一）增值稅的免稅 P75 ? 免稅 是對(duì)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)繳稅額全部免交。對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所納稅額不予退還，所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物成本。 ? 下列項(xiàng)目免繳增值稅： （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （ 2）古舊圖書(shū)（指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)）； （ 3）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （ 4）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （ 5）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （ 6）避孕藥品和用具； （ 7）銷售的自己使用過(guò)的物品。 （ 8）再生水、廢輪胎生產(chǎn)的膠粉，舊輪胎生產(chǎn)的翻新輪胎、摻兌30%以上的廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，污水加工為達(dá)標(biāo)水的勞務(wù)。 【 例題 單選題 】 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 C （二）即征即退、先征后返 P76 即征即退：稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅后退稅。 先征后返：稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅后財(cái)政部門(mén)返還。 基本內(nèi)容 ?軟件產(chǎn)品 ?飛機(jī)維修 ?資源綜合利用產(chǎn)品 ?廢舊物資回收 ?民政福利企業(yè) ?安置殘疾人企業(yè) ?文化企業(yè) ?其他 具體內(nèi)容參見(jiàn)教材 （三）幅度減免 P8082 自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， 按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率 征收增值稅。 舊貨。是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。 納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦 法依照 4%征收率減半征收增值稅。 （四）辦理減免稅手續(xù)與要求 納稅人要獲得并實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，必須前往稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算、納稅申報(bào)。 納稅人辦理減免稅手續(xù) （ 1）納稅人享受減免稅應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案后，自審批或備案之日起執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)的，不得享受減免稅。 （ 2）納稅人申請(qǐng)減免稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)審批表 》 、有關(guān)部門(mén)出具的證明材料 (按政策規(guī)定需要其他部門(mén)出具證明的減免稅項(xiàng)目提供 )、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 （ 3）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理退稅，在申請(qǐng)退稅時(shí)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 退稅申請(qǐng)書(shū) 》 ,申請(qǐng)退稅當(dāng)期已繳納增值稅的稅收完稅憑證等資料。 （ 4）享受先征后返、先征后退增值稅稅收優(yōu)惠的納稅人．由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)辦理返還。 （ 5）納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起 15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 納稅人會(huì)計(jì)核算要求 納稅人同時(shí)從事減免稅項(xiàng)目與非減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的。不能享受減免稅；核算不清的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。 納稅人開(kāi)具發(fā)票須知 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 納稅人銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號(hào)，且必須與軟件產(chǎn)品登記證書(shū)上的相關(guān)內(nèi)容一致。納稅人銷售某一已登記軟件產(chǎn)品的個(gè)別模塊業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上同時(shí)列明相應(yīng)的登記軟件名稱及所售模塊的名稱。 納稅人在銷售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物的，軟件產(chǎn)品銷售額應(yīng)單獨(dú)開(kāi)具銷售發(fā)票，或在同一張銷售發(fā)票上單獨(dú)一欄反映，否則不予辦理退稅。 納稅人納稅申報(bào)須知 納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報(bào)，進(jìn)行減免稅申報(bào)。在減免稅期間無(wú)論當(dāng)期是否有應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生。都要對(duì)減免稅情況予以申報(bào)。 納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納稅款。 八、增值稅專用發(fā)票的使用 P91 增值稅収票分普通収票和與用収票。一般納稅人都要開(kāi)具，而小規(guī)模納稅人以及個(gè)體戶沒(méi)有資栺開(kāi)具增值稅與用収票，兩者的稅率都是 17%，區(qū)別只是在亍開(kāi)具的對(duì)象丌同而已。 另外要注意的是，普通収票所有的增值稅納稅人都可以使用，而與用収票只有一般納稅人可以使用。如果你的企業(yè)是