【正文】 =1－可抵扣購進項目金額 /銷售額 ? =1－抵扣率 ? 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 ?∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 ? =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 ?因此 ， ?一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 ? =銷售額 增值稅稅率 銷售額 （ 1－增值率 ） ? 增值稅稅率 ? =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] ? =銷售額 增值稅稅率 增值率 ? =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） ?小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 （ 6%或 4%） ?當(dāng)兩者稅負相等時 ， 其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率 。 應(yīng)注意的問題 ?稅法對一般納稅人的認定要求 ?財務(wù)利益最大化 ?企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 ?無差別平衡點增值率判別法 – 從兩種納稅人的計稅原理來看 ， 一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ) ， 而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ) 。 即： 銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） 增值率 =（ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 247。 1200=22% （ 注：在計算增值率時 ， 如果銷售額為含稅銷售額 ， 則購進金額亦為含稅購進金額 ） ∵ 增值率 22%＞無差別平衡點增值率 % ∴ 企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算 ， 適宜作營業(yè)稅納稅人 。 ?增值稅： 70247。（ 1+17%） 17%=； – 合計應(yīng)納增值稅： += – 個人所得稅： – 根據(jù)國稅函 [2021]57號文件規(guī)定 ， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 ， 稅款由支付單位代扣代繳 。（ 1+17%） － 18247。 – 由此可見 ， 上述三種方案中 ， 方案一最優(yōu) ， 方案二次之 ， 方案三最差 。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） …………………………………… ② ?注：銷售額為不含稅銷售額 ， 征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率 。 （ 1+征收率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ B247。 價格折讓臨界點 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率 價格折讓臨界點（ %） 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % 案例 ?利寧廚具公司 (增值稅一般納稅人 )， 外購原材料 —鋼材時若從北方鋼鐵廠 （ 一般納稅人 ， 增值稅稅率為17%） 處購入 ， 則每噸的價格為 50 000元 （ 含稅 ） 。 現(xiàn)有一國外來料加工的訂單 ， 由該公司提供輔助材料并加工成 A產(chǎn)品 ， 加工費 /件 ， 共計 10萬件 。 因此 ， 公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額 。 請作出銷售價格的籌劃方案 。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%）－原值 ] 33%=轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） －原值 即：轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） ≥ 根據(jù)上述公式 ， 本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價≥20214000元 （ 200 000 ） 時 ，對企業(yè)才是合算的 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時 ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 12萬元 。 ? 結(jié)論： ? 通過以上案例可以看出 ， 對于利潤率較低 、 出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多 （ 進項稅額較大 ） 的貨物出口宜采用進料加工方式 ， 對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式 。 （ 1+17%） 17%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計獲得退稅 （ － ） 10萬元 。 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率不等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負是不同的 ， 即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額 ， 選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負 。經(jīng)評估，企業(yè) B的資產(chǎn)恰好也為 5000萬元。 ?假定藥酒的銷售額為 ， 銷售數(shù)量為5000萬千克 。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。 ?① A廠支付加工費同時 ， 向受托方支付其代收代繳消費稅： ?（ 100+75） /（ 1－ 30%） 30%=75（ 萬元 ） ?② A廠銷售卷煙后 ， 應(yīng)繳納消費稅：700 45%＋ 150 150－ 75=300(萬元 ) ?應(yīng)納城建稅及教育費附加 =300 （ 7%+3%）=30（ 萬元 ） ?A廠稅后利潤： （ 700－ 100－ 75－ 75－ 95－300－ 30） （ 1－ 33%） =（ 萬元 ） ?委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 – 如上例 ， A廠委托 B廠將煙葉加工成甲類卷煙 ， 煙葉成本不變 ， 支付加工費為 170萬元； A廠收回后直接對外銷售 ， 售價仍為 700萬元 – A廠支付受托方代收代扣消費稅金： （ 100+170） /（ 1— 45%） 45%+ 150=(萬元 ) – A廠銷售時不用再繳納消費稅 ， 因此其稅后利潤的計算為： – （ 700－ 100－ 170－ 280. 91） （ 1－ 33%）=(萬元 ) ?兩種情況的比較 – 在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多 (－ )。 – 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。 ?具體操作過程如下： A企業(yè)以土地使用權(quán) 、 B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè) ， 合作建房 ， 房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān) 、 利潤共享的分配方式 。 案例 ?某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程 ， 原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責(zé)安裝 ， 工程總價款為 200萬元 。 銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后 ，仍需按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 繳納營業(yè)稅 。該展覽公司舉辦展覽時 ， 讓客戶分別繳費 ，展覽公司收取 100萬元 ， 展覽館收取 100萬元 。 ?若 A進行籌劃 ， 讓 B直接和自己簽訂合同 ， 金額為 210萬元 。 企業(yè)所得稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 – 納稅人的法律界定 – 納稅人的稅收籌劃 ? 納稅人的稅收籌劃主要是通過納稅人之間的合并 、 分立 、 集團公司內(nèi)設(shè)立子公司或分公司的選擇 ， 以達到規(guī)避高稅率 、 享受稅收優(yōu)惠的目的 。 ?資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 、 資產(chǎn)計價 、 虧損彌補的稅務(wù)處理 – 企業(yè)合并 ， 通常情況下 ， 被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓 、 處置全部資產(chǎn) ， 計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 ， 依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損 ， 不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn) ， 計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本 。 – 在企業(yè)合并中 ， 被合并企業(yè)是否確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換的支付方式 。 應(yīng)納所得稅為： （ 2 0 0－ 1 5 0） 33%=（ 萬元 ） ?計價的稅務(wù)處理對所得稅稅負的影響 。 – 由于兩種不同情況下 ， 被合并企業(yè)以前年度虧損的處理方式不同 ， 必然會影響到合并后企業(yè)的所得稅稅負 。 如 ， 民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的條件為安排 “ 四殘 ” 人員的比例 ， 如果合并后不同志符合該比例 ， 企業(yè)應(yīng)該進行適當(dāng)?shù)娜藛T調(diào)整 ， 使得企業(yè)仍然符合條件 。 分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式 。 如果是存續(xù)分立 ， 被分產(chǎn)企業(yè)未超過法定約定期限的虧損額可由存續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌補 。 新設(shè)分立亦稱解散分立 ，是指原企業(yè)解散 ， 分立出的各方分部設(shè)立為新的企業(yè) 。 企業(yè)合并的原因可能很多 ，如實現(xiàn)共同管理 、 合理利用資源 、 獲得規(guī)模效益等 ， 節(jié)省稅款只是其中很小一部分 。 被合并的 B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為 200萬元 ， 合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值為 500萬元 ， 合并后合并企業(yè) 2021年度 、 2021年度 、 2021年度 、 2021年度未彌補虧損前的應(yīng)稅所得為 200萬元 、 300萬元 、400萬元和 500萬元 。 – 由于兩種不同情況下 ， 合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用的價值基礎(chǔ)不同 ， 必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同 ， 從而使合并后合并企業(yè)的所得稅稅向不同 。 如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值 （ 或股本賬面價值 ） 20%的 ， 被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓 、 處置全部資產(chǎn) ，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 ， 依法繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅 。 – 合并企業(yè)支付被合并企業(yè)或其股東的收購價款中 ，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金 、 有價證券和其他資產(chǎn) （ 簡稱非股權(quán)支付額 ） ， 不高于所支付的股權(quán)票面價值 （ 或支付的股本的賬面價值 ） 20%的 ，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認 ， 當(dāng)事人各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅稅收處理： – 被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 ，不計算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔(dān) ， 以前年度的虧損 ， 如果未超過法定彌補期限 ， 可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本 ， 須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定 。 合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式 。完工后 ， A向 C支付價款 200萬元 。 稅率的稅收籌劃 ?稅率的法律界定 ?稅率的稅收籌劃 – 工程承包適用稅率 ? 對工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同 ， 將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目 。 這樣就免除了銀行應(yīng)納的 90萬元的營業(yè)稅 。 ?安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅 =200 3%=6（ 萬元 ） ?安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅 =20 35=（ 萬元 ） ?不動產(chǎn)銷售的稅收籌劃 – 在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中 ， 每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅 ， 并以銷售額為計稅依據(jù) 。由于 A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn) ，因此 ， 無須繳納營業(yè)稅 。 – 選擇合理的合作建房方式 案例 ?A、 B兩企業(yè)合作建房 ， A提供土地使用權(quán) ， B提供資金 。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。 ?直接銷售給零售戶 、 酒店 、 消費者的白酒應(yīng)納消費稅額： ?1400 1000 25%+12 1000 =356 000（ 元 ） ?銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額： ?1200 1000 25%+12 1000 =306 000（ 元 ） ?節(jié)約消費稅額： 356000－ 306 000=50 000（元） ?選擇合理的加工方式 – 委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同 ， 委托 – 加工時 ， 受托方 （ 個體工商戶除外 ） 代收代繳稅款 ， 計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時 ， 計稅依據(jù)不產(chǎn)品銷售價格 。 ? 銷售額的確定 – 納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用 – 組成計稅價格 =（成本 +利潤） /（ 1－消費稅稅率） – 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費） /（ 1－消費稅稅率） – 組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅） /（ 1－消費稅稅率） ? 銷售數(shù)量的確定 計稅依據(jù)的稅收籌劃 ?關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 – 消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。由于合并前，企業(yè) B的資產(chǎn)和負債均為 5000萬元，凈資產(chǎn)為零。 ? 如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負 案例 ?某地區(qū)有兩家大型酒廠 A和 B， 它們都是獨立核算的法人企業(yè)。 （ 2） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為 15%時 ， 第一 ， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 15%－ 0=15（ 萬元 ） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =10