出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路(完整版)
【正文】 下，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，是自營出口還是委托出口自己生產(chǎn)的貨物或采購的貨物，抑或是將貨物銷售給他人出口，需要視具體的情況作具體分析。如果該企業(yè)采用“不征不退”的免稅辦法，企業(yè)就可以少繳這40萬元稅款。采用“免、抵、退”方式使資金的時間價值得到充分體現(xiàn)，這只是問題的一個方面。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進料加工雖可辦理增值稅退稅、因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本。出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口的貨物業(yè)務(wù)，一般的情況下，可以采用三種貿(mào)易方式：由于政策上的差異，同樣也提供了稅收策劃的余地：當期不予退稅的稅額＝（27001500）（17％15％）＝24（萬元）也就是說，該出口企業(yè)采用進料加工（自營出口）的形式從事這筆儀表加工業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅6萬元。在這種貿(mào)易方式下，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔助材料也不辦理出口退稅；三是正常經(jīng)銷方式，亦即國外料件正常報關(guān)進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。但是，如果上例企業(yè)出口的這批產(chǎn)品的離岸價不是1億元，而是5000萬元，情況將如何？出口退稅＝進項稅額出口離岸價（征稅率退稅率）＝360200＝160（萬元）來料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收取加工費用，即通常所稱的“工繳費”，出口企業(yè)也沒有成品的定價權(quán)利。當出口貨物受出口配額或出口許可證限制時，外貿(mào)企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或者再調(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰辦理結(jié)匯都不影響退稅。這樣老外商投資企業(yè)就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類企業(yè)進行稅收策劃提供了余地。2．若進項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時選擇“免、抵、退”方法比較有利。若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時：可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到36萬元退稅，利潤增加。前面我們從經(jīng)營方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃，同樣，在經(jīng)營組織方式上也是有策劃余地的。由于該服裝工藝簡單，產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高，再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負荷，所以金松公司未自行生產(chǎn)，另外考慮到行管及外協(xié)人手不足，無法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù)，公司就決定從晨光服裝廠購進貨物后，通過金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。下面對金松服裝實業(yè)公司經(jīng)營的內(nèi)衣業(yè)務(wù)進行一下稅收策劃，看看情況將如何？金盛會計師事務(wù)所的專家針對該公司的實際情況，提出了三個方案：金松公司收取的代購貨物手續(xù)費143．5萬元，應(yīng)納營業(yè)稅7．175萬元（143．5萬元5％）。結(jié)論，在此方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的利潤及稅收負擔都沒有發(fā)生變化，但金松公司的利潤增加到136．325萬元，同時少繳納增值稅8．5萬元。具體的操作方法為：具體的業(yè)務(wù)處理過程是：金松公司購進400萬元的布料，取得相應(yīng)的進項稅額為68萬元的增值稅專用發(fā)票，生產(chǎn)成品后直接以650萬元的價格報關(guān)出口，隨之辦理增值稅的退稅手續(xù)，月底結(jié)賬時，支付給晨光服裝廠租賃費50萬元，企業(yè)實際得到利潤150萬元，在該方案下，企業(yè)通過策劃得到收益91．5萬元。但在間接出口貿(mào)易方式下，由于國家沒有明文規(guī)定能否虛擬增值稅進項稅金，各地對此掌握不一，使企業(yè)稅負相差較大。(單位:萬元)銷售單位名稱稅額營業(yè)稅5005508510方案二 650假設(shè)兩企業(yè)均無其他銷售收入、進項稅金。由于是否允許虛擬增值稅進項稅金全國不統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)咨詢，若允許，就做，不允許，則不能做。出口貨物應(yīng)提銷項稅金＝出口額征稅稅率＝16017％＝27．2（萬元）甲企業(yè)稅負＝應(yīng)納稅額＋銷售收入＝10．2/120＝8．5％應(yīng)繳納增值稅＝銷項稅金進項稅金＝20．410．2＝10．2（萬元）；應(yīng)提銷項稅金＝銷售收入稅率＝12017％＝20．4（萬元）2．當允許企業(yè)虛擬增值稅進項稅金時：乙企業(yè)產(chǎn)品直接出口，出口貨物應(yīng)退稅額＝出口額退稅率＝16013％＝20．8（萬元）；進口料件海關(guān)未征收增值稅，當期進項稅金為0；（2）乙企業(yè)的稅收負擔為： 方案三17晨光廠85金松公司68收益原方案額收入策劃銷項外商投資企業(yè)從事“進料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)有兩種貿(mào)易方式：一是直接出口貿(mào)易方式（即外商投資企業(yè)為加工出口貨物而用外匯從國外進口原材料、輔料、元器件、零部件，經(jīng)企業(yè)生產(chǎn)加工或委托加工成貨物后復(fù)出口）；二是間接出口貿(mào)易方式，即外商投資企業(yè)用進口料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另一承接“進料加工”的外商投資企業(yè)進行再加工、裝配后出口。金松公司現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)滿負荷運轉(zhuǎn)，在此條件下能不能擴大生產(chǎn)能力？回答是肯定的，擴大生產(chǎn)能力的辦法也有很多，但是投入少，速度快的辦法是租賃。其二，將銷產(chǎn)品改為銷材料。
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