出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路(存儲(chǔ)版)
【正文】 主要生產(chǎn)成套西裝，兼營(yíng)其它服裝。進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元（400萬(wàn)元17％）該廠當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。3．金沙外貿(mào)公司抵稅當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為24．3 95萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額為109．395萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬(wàn)元。其三：將經(jīng)銷改為自產(chǎn)自銷在三個(gè)方案中，第一方案策劃收益為87．65萬(wàn)元；第二個(gè)策劃收益為77．605萬(wàn)元；第三個(gè)策劃收益為91．5萬(wàn)元，成果是明顯的。進(jìn)項(xiàng)應(yīng)納案潤(rùn)10金松公司45085 68外貿(mào)公司65050經(jīng)熔化、鑄造生產(chǎn)成毛坯后，甲企業(yè)于2000年3月銷售給承接進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的乙企業(yè)，銷售額為120萬(wàn)元，同時(shí)，甲企業(yè)到海關(guān)辦理了出口手續(xù)，乙企業(yè)以進(jìn)料加工形式辦理了進(jìn)口手續(xù)。甲企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅金/銷售收入＝20．4/120＝17％出口貨物應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝出口額征稅稅率＝16017％＝27．2（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金＝27．20＝27．2（萬(wàn)元）；乙企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅額/銷售收入＝（應(yīng)征稅額應(yīng)退稅額）/銷售收入＝（27．220．8）/160＝4％（1）甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅，但允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格征稅稅率＝6017％＝10．2（萬(wàn)元）；甲企業(yè)為上游企業(yè)，不是直接出口，出口貨物不退稅；（2）乙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅。例如：甲、乙外商投資企業(yè)均為新企業(yè)，按照先征后退辦法辦理出口退稅。金松公司稅額利方因此，我們?cè)趶氖戮唧w的稅收策劃活動(dòng)時(shí)，要注意統(tǒng)籌兼顧，其中尤其是要研究當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理上的政策要求及變化情況，以便靈活運(yùn)用，否則誤人歧途則得不償失。3．金沙外貿(mào)公司以643．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格（含稅價(jià)為752．895萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，然后以650萬(wàn)元的價(jià)格出口給日本的客戶，出口手續(xù)辦妥后，立即可以辦理109．395萬(wàn)元的增值稅銷項(xiàng)稅金退稅手續(xù)，金沙外貿(mào)公司實(shí)際并未承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)所獲得的6．5萬(wàn)元利潤(rùn)不變。2．晨光服裝廠以543．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)布料，并組織生產(chǎn)成內(nèi)衣，然后以643．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給金沙外貿(mào)公司。1．金松公司以400萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入布料，并取得增值稅專用發(fā)票，然后以543．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給晨光服裝廠。2．金松公司向金沙外貿(mào)公司收取代理手續(xù)費(fèi)其一：將經(jīng)銷改為代購(gòu)代銷。公司當(dāng)月經(jīng)營(yíng)內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。（三）若當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬(wàn)元[400萬(wàn)元（13％5％）]；當(dāng)期應(yīng)納稅額為12萬(wàn)元（32萬(wàn)元20萬(wàn)元）。例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該出口企業(yè)沒(méi)有內(nèi)銷行為?！跋日骱笸恕焙汀懊?、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現(xiàn)，從宏觀效果來(lái)看，無(wú)論企業(yè)采取哪一種辦法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響并無(wú)明顯差別，如果要在兩者間進(jìn)行再選擇，就需從短期效益著手進(jìn)行分析。此外，貨物的出口方式也影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化，因?yàn)楝F(xiàn)行出口貨物退稅政策規(guī)定，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口自產(chǎn)貨物，并未規(guī)定實(shí)行何種退稅管理辦法；但屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，實(shí)行先征后退管理辦法。在這樣的情況下，該筆業(yè)務(wù)可以獲得出口退稅160萬(wàn)元。＝3605000（17％13％）我們?nèi)砸浴懊?、抵、退”辦法來(lái)計(jì)算：在一些特定企業(yè)，卻存在稅負(fù)升高的問(wèn)題。例如：某有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)有一筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)想通過(guò)外協(xié)企業(yè)幫助完成，免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費(fèi)為100萬(wàn)元貨物出口后可辦理出口退稅則為15萬(wàn)元（征稅率為17％，退稅率15％）；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其他加工企業(yè)加工，然后再購(gòu)回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬(wàn)元作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬(wàn)元（貨物的增值額仍為100萬(wàn)元）購(gòu)回出口，則可以辦理退稅11萬(wàn)元，比采用委托加工方式下少退稅4萬(wàn)元，導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是退稅率低于征稅率。因此，在這種情況下，進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之，當(dāng)料件加工使用的國(guó)產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來(lái)料加工貿(mào)易方式相比，當(dāng)耗用的國(guó)產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。二是進(jìn)料加工方式，在這種方式下，加工貨物復(fù)出口后，可以申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納增值稅的出口退稅；當(dāng)期應(yīng)納稅額＝3024＝6（萬(wàn)元）以某一出口型機(jī)電產(chǎn)品企業(yè)為例：該企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外某公司加工精密儀表類產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1500萬(wàn)元：加工完成后返銷給該公司售價(jià)為2700萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，該批
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