【正文】 報“免、抵、退”稅，稅務機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。3．外貿(mào)企業(yè)從事進料加工復出口業(yè)務，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進口料件的到岸價，并持進口貨物報關(guān)單原件和復印件、進料加工手冊原件及復印件、外貿(mào)企業(yè)開具給加工生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票原件及復印件和《進料加工貿(mào)易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續(xù)，核準外貿(mào)企業(yè)作價環(huán)節(jié)的應納增值稅暫不計征入庫，可從外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅中扣回。（2）、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關(guān)征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續(xù)。(三).外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅申報1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，應持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關(guān)申請辦理購進國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：(1)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件；(2)企業(yè)稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業(yè)可行性研究報告；(5)合同章程協(xié)議復印件；(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準證書復印件” ；(7)進口設(shè)備清單（如免稅進口的應提供省計經(jīng)委簽發(fā)的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復印件。生產(chǎn)企業(yè)在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應提交下列資料:（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)（3）出口銷售發(fā)票（4）主管退稅部門要求提供的其他資料《代理出口未退稅證明》，委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。l其他“免、抵、退”稅單證辦理《補辦出口貨物報關(guān)單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應提供增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件。退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進行核對，如結(jié)案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調(diào)整。(二)生產(chǎn)企業(yè)申報及退稅1．生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后應及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對報送，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定在財務上作銷售。2．外貿(mào)企業(yè)應定期將收齊的出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))、出口專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發(fā)票。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關(guān)申報辦理退（免）稅。以上文本必須提供原件與復印件。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000＝6,616,000借：應收賬款XX公司（美元）6,616,000貸：主營業(yè)務收入外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 2,000,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金應交增值稅（進項稅額）800,000貸：應付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000＝496,200借：主營業(yè)務收入外銷收入 496,200貸：應收賬款XX公司（美元）496,200（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）（17%－13%）＝244,792借：主營業(yè)務成本 244,792貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）13%＝967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382根據(jù)計算的應退稅額：借：應收補貼款出口退稅 215,208貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）215,208根據(jù)計算的免抵稅額：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）752,382貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運保費：借：其他應付款運保費 661,600貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）＝165,400借：其他應付款運保費 165,400貸：以前損益調(diào)整 165,400調(diào)整主營業(yè)務成本＝（100,000－80,000）（17%－13%）＝6,616借：以前損益調(diào)整 6,616貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6,616調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）13%＝21,502借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）21,502貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,00017%＝140,590借：以前損益調(diào)整 140,590貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）140,590沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本：100,000（17%－13%）＝33,080借：以前損益調(diào)整 －33,080貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）－33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,00013%＝107,510借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）－107,510貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）－107,510 出口退稅相關(guān)問題匯總！出口退稅辦稅員培訓講稿一、出口退稅管理：（一）取得進出口經(jīng)營權(quán)以后應根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報出口報關(guān)單信息及外匯核銷單信息。借：以前損益調(diào)整貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。”免、抵、退“稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入（紅字）根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）注意事項：① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應退稅額為135000元。3．2002年4月：根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口退稅率＝250000013％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當期應退稅額為325000元。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運 的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進行免抵退申報時，須向稅務機關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。2．當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額當期應退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=0；（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額當期應退稅額。（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。（三）納稅人辦稅業(yè)務的時限要求對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人）應在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。①當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當期出口貨物的離岸價格－免稅進口料件）外匯人民幣牌價（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）。當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②抵稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準退稅。(3)不免也不退。一、我國出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍 我國根據(jù)本國的實際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。申報退稅時，借 應收出口退稅貸 應交稅金——應交增值稅(出口退稅)收到退乘積款后，借 銀行存款貸 應收出口退稅（2）生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)貨物在“先征后退”管理辦法下退（免）稅的帳務處理 ①一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)進貨及生產(chǎn)成本核算略。結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本和其它帳款往來帳處理略。第一篇：出口貨物退(免)增值稅的帳務處理出口貨物退（免）增值稅的帳務處理外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的帳務處理（1）一般貿(mào)易自營出口方式下 采購貨物時，借 商品采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸 銀行存款等 驗收入庫后，借 庫存商品貸 商品采購 報關(guān)離境后，借 應收外匯帳款貸 出口銷售收入申報出口退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）同時商品購進增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的應退增值稅金之間的差額，作借 出口銷售成本貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時，借 銀行存款貸 應收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會計處理。料件報關(guān)進口時，借 商品材料采購（進料加工）貸 銀行存款驗收入庫后，借 庫存商品材料（進料加工）貸 商品材料采購（進料加工）（若海關(guān)減征了增值稅，此筆分錄應增作：借 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸 銀行存款一般地，對外貿(mào)企業(yè)從事理料加工復出口業(yè)務，進口料件實行免稅保稅監(jiān)管，成品復出口后，持有關(guān)出口單證向海關(guān)和稅務機關(guān)進行進口料件的核銷）作價加工料件并開具料價增值稅專用發(fā)票時，借 應收帳款等貸 商品銷售收入——內(nèi)銷應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）到主管征稅的稅務機關(guān)履行進口料件的“計征稅金但不入庫”手續(xù)時，對應抵頂?shù)陌赐硕惵视嬎愕脑鲋刀惤鸷桶凑魍硕惵什钣嬎愕脑鲋刀惤?，?應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）貸 應收出口退稅庫存商品材料（進料加工）收回成品并驗收入庫時，借 庫存商品（進料加工）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸 應收帳款等 成品報關(guān)離境后，作借 應收外匯帳款貸 商品銷售收入——出口銷售 申報退稅時，借 應收出口退稅（增值稅）貸 應交稅金——應交增值稅（出口退稅）收到退稅款時，借 銀行存款貸 應收出口退稅對成品收回時的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的增值稅金之間的瘥 額，作借 商品銷售成本——出口銷售成本貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生退關(guān)、退貨時，作相反的會計分錄。在此前提下，有關(guān)會計分錄： 進口材料時，借 材料采購貸 應付帳款 驗收入庫后，借 原材料 貸 材料采購 產(chǎn)品復出口后，借 應收帳款等貸 產(chǎn)品銷售收入——出口銷售收入 對計算的當月不予免稅、抵扣和退稅的稅額，作借 產(chǎn)品銷售成本——出口銷售成本貸 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）月末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本略。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款，包括耗用的購進原材料、零部件、燃料和動力等發(fā)生的全部進項稅額，以及運輸費用，不能從內(nèi)銷貨物的進項稅額中抵扣，而應計入產(chǎn)品成本處理。外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。計算分兩種情況進行:(1)全部原材料均從國內(nèi)購進 計算思路分為五步驟： ①剔稅。上述五步驟計算應退稅額時，因第一步和第三步用離岸價格去計算，離岸價格包含了進口料件的價格，所以應減去進口料件的